中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)：第十二章債務(wù)重組

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　　易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)：第十二章債務(wù)重組

　　【易錯(cuò)易混一】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面涂額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　【易錯(cuò)易混二】企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額，與該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值比較的差額.債權(quán)人應(yīng)如何區(qū)別處理?

　　企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。、

　　收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　【舉例】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元。2013月3月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬(wàn)元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。則甲公司2013年3月20日會(huì)計(jì)處理

　　如：

　　借：銀行存款97

　　壞賬準(zhǔn)備30

　　貸：應(yīng)收賬款117

　　資產(chǎn)減值損失10

　　【易錯(cuò)易混三】附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人和債權(quán)人在會(huì)計(jì)處理土有何區(qū)別?

　　附或有條件的債務(wù)重組，從債務(wù)人角度來(lái)看.主要是指修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值及預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。而如果或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)人重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，這是從會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的角度來(lái)考慮的。而只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益(一般是計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入)。