2013年中級會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》重點解析：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

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　　固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、固定資產(chǎn)按照直線法計提的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

　　2、不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　【解釋】(1)經(jīng)營租賃：由出租人計提折舊;(2)融資租賃：由承租人計提折舊。

　　3、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　【相關(guān)鏈接1】外購的“無形資產(chǎn)”，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　【相關(guān)鏈接2】外購的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。(2011年判斷題)

　　(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的“重置完全價值”為計稅基礎(chǔ)。

　　(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　【相關(guān)鏈接1】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“無形資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　【相關(guān)鏈接2】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　(6)改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　　【解釋】企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

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