2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》重點(diǎn)解析：增值稅的征稅范圍

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　　增值稅的征稅范圍

　　1.增值稅的征稅范圍一般規(guī)定

　　(1)銷(xiāo)售貨物(2)提供加工、修理修配勞務(wù)(3)進(jìn)口貨物

　　2.視同銷(xiāo)售

　　(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物(但手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　【解釋1】將貨物交付他人代銷(xiāo)時(shí)，委托方視同銷(xiāo)售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。受托方(銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物)售出代銷(xiāo)貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額;對(duì)收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【解釋2】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配以外的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　【解釋3】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　【解釋4】如果將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)(5)，不視同銷(xiāo)售;如果將外購(gòu)的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)，視同銷(xiāo)售。

　　【解釋5】視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其銷(xiāo)售額的確定按照下列順序：(1)按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　【解釋6】視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　3.混合銷(xiāo)售

　　(1)一般規(guī)定

　�、�?gòu)氖仑浳锏纳�產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。

　�、谄渌麊挝缓蛡�(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【解釋】混合銷(xiāo)售是指在同一銷(xiāo)售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”(貨物銷(xiāo)售)和“營(yíng)業(yè)稅”(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)特殊規(guī)定

　　銷(xiāo)售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè))的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅(而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅);未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷(xiāo)售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　4.兼營(yíng)

　　納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額(而非一并征收增值稅)。

　　5.特殊項(xiàng)目(P328)

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。

　　(5)集郵商品的銷(xiāo)售

　　①郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，不征收增值稅。

　�、卩]政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅。

　　(6)發(fā)行報(bào)刊

　�、汆]政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅。

　�、卩]政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　(7)移動(dòng)電話(huà)的銷(xiāo)售

　　①單獨(dú)銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)(混合銷(xiāo)售)，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(8)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(9)預(yù)制構(gòu)件

　　①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

　�、诨�本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　【解釋】(1)先在車(chē)間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅;(2)在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造、無(wú)需移送的，不征收增值稅。

　　(10)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用

　�、俜才c貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

　　②凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。

　　(12)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

　　(13)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品

　　①著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。

　�、谥�作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。

　　(14)供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

　　(15)體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。

　　(16)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅。

　　6.增值稅的免稅項(xiàng)目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書(shū);

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;

　　(7)其他個(gè)人銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

　　【解釋】對(duì)殘疾人“個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

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