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2013年中級會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

更新時(shí)間:2013-08-26 09:36:37 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 2013年中級會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

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  成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

  長期股權(quán)核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形包括:

  (1)因持股比例上升能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法;

  (2)因持股比例下降不再對被投資單位實(shí)施控制,但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

  1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的

  (1)原持有的長期股權(quán)投資的處理

  原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額:

  ①屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

 ?、趯儆谠〉猛顿Y時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。

  (2)新增長期股權(quán)投資的處理

  對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

  兩次投資形成的商譽(yù)或計(jì)入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額應(yīng)綜合考慮,以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額。

  (3)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分

  ①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)對于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益;對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?、趯儆谄渌?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”科目。

  2.因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/STRONG>

  原持有的長期股權(quán)投資的處理

  首先,應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

  其次,比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額:

 ?、賹儆谕顿Y作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

 ?、趯儆谕顿Y成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

  原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng):

  (1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)對于原取得投資時(shí)至減少投資當(dāng)期期初按新持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益,對于減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,計(jì)入當(dāng)期損益。

  (2)對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”科目。

  【鏈接】增資和減資兩種情況下由成本法調(diào)整為權(quán)益法的差異:

  增資時(shí)成本法調(diào)整為權(quán)益法,投資企業(yè)需要按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整,而減資時(shí),投資企業(yè)是按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整。產(chǎn)生這個(gè)差異的主要原因是,這兩種情況下投資滿足權(quán)益法核算條件的時(shí)點(diǎn)不同。在權(quán)益法下,要以滿足權(quán)益法核算條件時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

  增資情況下,權(quán)益法核算開始時(shí)點(diǎn)為新增投資交易日:原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權(quán)益法核算條件的,全部投資只有增資后才滿足權(quán)益法核算的條件,所以應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

  減資情況下,權(quán)益法核算的開始時(shí)點(diǎn)為原取得投資日:剩余投資部分在原投資時(shí)點(diǎn)便滿足權(quán)益法核算條件,所以應(yīng)以原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

  這是兩種情況下在處理按權(quán)益法調(diào)整時(shí)有差異的本質(zhì)原因。

  增資條件下,應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算:增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值+兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)+兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。

  減資條件下,應(yīng)以滿足原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算:兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整,僅僅是按照權(quán)益法原則調(diào)整。注意此處的所有者權(quán)益變動(dòng)區(qū)別于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),所有者權(quán)益變動(dòng)是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬了,投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分,而不包括其他被投資企業(yè)不需要做賬的部分(如評估增值等),因?yàn)闇p資情況下,是按照原投資時(shí)點(diǎn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算,原投資時(shí)點(diǎn)以后的其他公允價(jià)值變動(dòng)(如評估增值等)不需要處理。

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