2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試題(五)

　　綜合分析題

　　1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2009年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　(1)甲公司于2009年3月2日與丙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　?、僖员?009年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有丙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。

　?、诩坠径ㄏ蛟霭l(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐丙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　?、俳?jīng)評(píng)估確定，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年3月1日的公允價(jià)值為19250萬(wàn)元。

　　②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2009年5月31日向A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股

　　的8.33%。

　　2009年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。

　?、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元;對(duì)丙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用12萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

　?、芗坠居?009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。

　　丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。

　?、?009年5月31E1，以2009年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　編制單位：丙公司2009年5月31目單位：萬(wàn)元

　　(3)2009年4月1日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丁公司30%的股權(quán)。支付價(jià)款500萬(wàn)元，取得投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1840萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丁公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丁公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　2009年7月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丁公司，售價(jià)為136萬(wàn)元，成本為104萬(wàn)元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。

　　丁公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)元，其中1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，4-12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)280萬(wàn)元。

　　(4)其他有關(guān)資料如下：

　?、俳灰浊凹坠九c上述各公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與上述各公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丁公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。

　　②不考慮增值稅及其他影響事項(xiàng);各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　?、跘公司對(duì)出售丙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　?、艹o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　?、菁坠緮M長(zhǎng)期持有丙公司和丁公司的股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)丙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：

　?、偃鐚儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本和合并日;說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。

　?、谌鐚儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本和購(gòu)買日;計(jì)算在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)人當(dāng)期損益的金額。

　　(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益(假定在調(diào)整丁公司凈利潤(rùn)時(shí)不考慮所得稅影響)。

　　(3)編制資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)針對(duì)丁公司的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　【正確答案】

　　(1)①因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　?、诩坠緦?duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=16.60×1000=16600(萬(wàn)元)

　?、圪?gòu)買日為2009年5月31日，因?yàn)楫?dāng)日甲公司向A公司定向增發(fā)普通股并辦理股權(quán)登記手續(xù)。

　?、芤蛸?gòu)買日被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=[固定資產(chǎn)的增值額(12600-8400)+無(wú)形資產(chǎn)的增值額(5000-2000)]×25%

　　=1800(萬(wàn)元)

　　合并商譽(yù)=合并成本16600-(資產(chǎn)32000-負(fù)債12000-遞延所得稅負(fù)債1800)×80%

　　=2040(萬(wàn)元)

　　(2)初始投資時(shí)，支付價(jià)款500萬(wàn)元小于應(yīng)享有的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額552萬(wàn)元(1840×30%)的差額52萬(wàn)元(552-500)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　取得投資后，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為280萬(wàn)元，期間發(fā)生一筆順流交易，所以調(diào)整后的凈利潤(rùn)=280-(136-104)=248(萬(wàn)元)

　　所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=248×30%=74.4(萬(wàn)元)

　　綜上，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益

　　=52+74.4=126.4(萬(wàn)元)

　　(3)借：營(yíng)業(yè)收入40.8(136×30%)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本31.2(104×30%)

　　投資收益9.6

　　2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料。

　　①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無(wú)其他用途;2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途;2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬(wàn)元和2700萬(wàn)元。

　　(室)2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為1980萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。

　?、坜k公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31E1，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬(wàn)元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬(wàn)元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。

　　④假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/P>

　　(2)商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料

　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)E1，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬(wàn)元;南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬(wàn)元。

　　2009年12月31日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4200萬(wàn)元，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元;南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，北方公司可收回金額為5100萬(wàn)元。

　　南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　?、賹⒐芾砜偛空J(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;

　?、趯⒓?、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。

　　(2)確定可收回金額

　?、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1960萬(wàn)元;

　　②對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬(wàn)元。

　　(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失

　?、俟芾砜偛康臏p值損失金額為50萬(wàn)元;

　　②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元;

　?、垡臆囬g的減值損失金額為120萬(wàn)元;

　?、芤臆囬g8設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元;

　　⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元;

　?、弈戏焦緜€(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元;

　?、吣戏焦竞喜①Y產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬(wàn)元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【正確答案】

　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定

　　會(huì)計(jì)處理①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　會(huì)計(jì)處理②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而非資產(chǎn)組組合。

　　南方公司正確的會(huì)計(jì)處理是：將甲、乙車間組成的生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。

　　(2)可收回金額的確定

　　會(huì)計(jì)處理①正確。

　　會(huì)計(jì)處理②不正確。對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080-處置費(fèi)用20=4060(萬(wàn)元)。

　　(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　會(huì)計(jì)處理①～⑥均不正確。

　?、俟芾砜偛康臏p值損失金額為40萬(wàn)元，資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組組合的可收回金額7800=200(萬(wàn)元);按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬(wàn)元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980-20=1960(萬(wàn)元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬(wàn)元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40(2000-1960)萬(wàn)元。甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值損失160(200-40)萬(wàn)元。

　　②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32[160×(1200/6000)]萬(wàn)元，乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128(160×4800/6000)萬(wàn)元。因?yàn)榉謹(jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(2100+2700―128)大于乙車間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬(wàn)元，不涉及二次分?jǐn)偟膯?wèn)題。

　?、堋?，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56(128×2100/4800)萬(wàn)元，C設(shè)備的減值損失金額為72(128×2700/4800)萬(wàn)元。

　?、迣?duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為140萬(wàn)元[賬面價(jià)值4200-可收回金額(4080-20)]。

　?、咛幚碚_。

　　北方公司經(jīng)過(guò)調(diào)整后的賬面價(jià)值(包括商譽(yù))=5400+1000/80%=6650(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬(wàn)元，共發(fā)生減值損失1550萬(wàn)元，先沖減商譽(yù)1250萬(wàn)元(1000/80%)，合并報(bào)表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1000(1250×80%)萬(wàn)元。