中級會計職稱《中級會計實務》試題解析：無形資產(chǎn)

　　1.常見客觀題選材

　�、贌o形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現(xiàn)值的計算;

　�、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換及債務重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計算;

　　③土地使用權的會計處理原則;

　�、軣o形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的會計處理原則;

　�、蓍_發(fā)階段有關支出資本化條件的確認;

　�、逕o形資產(chǎn)使用壽命的確認原則;

　　⑦無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算;

　�、酂o形資產(chǎn)出售時損益額的計算。

　　2.典型案例解析

　　【例題1?單選題】甲公司2007年自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品的專利技術，在研究開發(fā)過程中，發(fā)生的材料費用為448萬元，人工費用為150萬元，其他費用為200萬元。上述費用中598萬元符合資本化條件。2008年初該專利技術已經(jīng)達到預定用途，并成功申請專利權，發(fā)生注冊申請費為2萬元，以銀行存款支付。該專利權預計使用壽命為8年，預計8年后該專利權尚可實現(xiàn)處置凈額50萬元。2009年末該專利權發(fā)生貶值，預計可收回價值為240萬元，預計殘值為零。2012年末該專利權的可收回價值為190萬元， 預計殘值為零。2013年1月，甲公司出售專利權，實收款項150萬元存入銀行，稅法規(guī)定，企業(yè)應按收入的5%計算繳納營業(yè)稅。2009年末專利權應提減值準備( )萬元。

　　A.222.5

　　B.210

　　C.195

　　D.123.6

　　【正確答案】A

　　【答案解析】①專利的入賬成本=598+2=600(萬元);

　　②2008年-2009年每年的攤銷額=(600-50)÷8=68.75(萬元);

　�、�2009年末專利的攤余價值=600-68.75×2=462.5(萬元);

　　④2009年末專利的可收回價值為240萬元，應提取減值準備222.5萬元(462.5-240);

　　【例題2?單選題】資料同前，甲公司出售此專利的損益額為( )萬元。

　　A.23

　　B.-40

　　C.30

　　D.22.5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①2012年末的賬面價值為120萬元(240-40×3);

　�、谙啾却藭r的可收回價值190萬元，不予恢復;

　�、�2013年初出售專利的損益=150-120-150×5%=22.5(萬元)。

　　【例題3?多選題】下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試

　　C.服務于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權的價值攤銷應列支于制造費用

　　D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)

　　E.如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應作為使用壽命的一部分

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項A，用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不需要轉入所建造廠房的建造成本。

　　【例題4?多選題】甲公司2009年初購入一項專利權，入賬成本300萬元，法定使用期限為5年，預計有效使用期限為3年，預計凈殘值為60萬元，因新技術的出現(xiàn)使用該專利權發(fā)生貶值，2009年末預計處置價格為150萬元，預計處置費用為15萬元，而預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值為110萬元，甲公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，稅法認為此專利權的攤銷口徑為6年，到期時無殘值。此專利權的攤銷費用列支于“管理費用”，此專利權對2009年利潤表項目的影響為( )。

　　A.追加“資產(chǎn)減值損失”85萬元

　　B.形成遞延所得稅收益28.75萬元

　　C.沖減凈利潤123.75萬元

　　D.減少應交所得稅12.5萬元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】①2009年專利權的攤銷額=(300-60)÷3=80(萬元);

　�、�2009年末專利權的攤余價值為220萬元，相比此時的可收回價值135萬元，提取85萬元的減值;

　�、垡蛐略隹傻挚鄄町悰_減所得稅費用21.25萬元(85×25%);

　�、艽藢＠麢�2009年沖減當年凈利潤123.75萬元(165×75%)。

　　【例題50?多選題】下列關于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有( )。

　　A.超過正常信用期分期付款且具有融資性質(zhì)的購入無形資產(chǎn)，應按購買價款的現(xiàn)值確定其成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試

　　C.外購土地使用權及建筑物的價款難以在兩者之間進行分配時，應全部作為無形資產(chǎn)入賬

　　D.無形資產(chǎn)只能在其使用年限內(nèi)采用直線法計提攤銷

　　E.企業(yè)合并中形成的商譽應確認為無形資產(chǎn)

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，無法合理分配的，應全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項D，無形資產(chǎn)可以采用合理的方法進行攤銷;選項E，商譽不屬于無形資產(chǎn)。

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