中級會計職稱《中級會計實務》：合并資產(chǎn)負債表抵銷處理

　　合并資產(chǎn)負債表抵銷處理

　　(一)長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

　　編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷。

　　1.在子公司為全資子公司的情況下，借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤――年末”項目，貸記“長期股權投資”項目。其中，屬于商譽的部分(不利差額)，還應借記“商譽”項目。

　　2.在子公司為非全資子公司的情況下，借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤――年末”項目，貸記“長期股權投資”和“少數(shù)股東權益”項目。其中，屬于商譽的部分，還應借記“商譽”項目。

　　(二)內部債權與債務的抵銷處理

　　抵銷時

　　借：債務項目

　　貸：債權項目

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);(3)預付款項與預收款項;(4)持有至到期投資與應付債券;(5)應收利息與應付利息;(6)應收股利與應付股利;(7)其他應收款與其他應付款。

　　1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　(1)初次編制(首期)合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　借：應付帳款

　　貸：應收賬款

　　借：應收賬款――壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)連續(xù)編制(非首期)合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　結論：連續(xù)編制合并財務報表時，必須調整“未分配利潤一年初”

　�、賹�內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額，借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。

　�、趹獙⑸掀谫Y產(chǎn)減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記“應收賬款――壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤――年初”項目。

　　③對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額，借記“應收賬款――壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應收賬款――壞賬準備”項目。

　　第一種情況：內部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理。(沒有第三步)

　　2.其他債權債務項目的抵銷處理

　　債券投資而持有的企業(yè)集團內部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額：如果債券投資的余額大于應付債券的余額，其差額(借差)應作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目;如果債券投資的余額小于應付債券的余額，其差額(貸差)應作為利息收入計入合并利潤表的財務費用項目。

　　借：應付債券

　　(投資收益)

　　貸：持有至到期投資

　　(財務費用)

　　(三)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷處理

　　1.當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

　　按照內部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目;同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

　　2.連續(xù)編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理

　　假設上期內部購進的存貨

　　本期都銷售

　　(1)即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤――年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　假設本期內部購進的存貨本期都銷售。

　　(2)即按照銷售企業(yè)內部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　(3)對于期末內部購買形成的存貨(包括上期結轉形成的本期存貨)，應按照購買企業(yè)期末內部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

　　(四)內部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

　　第一種類型是企業(yè)集團內部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;第二種類型是企業(yè)集團內部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

　　1.在第一種類型的內部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

　　(1)內部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當期的抵銷處理。

　　按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額(即原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額)，貸記“固定資產(chǎn)――原價”項目。

　　對內部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費抵銷時，應按當期多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)――累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目(為便于理解，本節(jié)有關內部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的折舊費的抵銷，均假定該固定資產(chǎn)為購買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費用”項目進行抵銷)。

　　(2)連續(xù)編制合并財務報表時內部交易形成固定資產(chǎn)的抵銷處理。

　�、賹�內部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷，并調整期初未分配利潤的金額。借記“未分配利潤――年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)――原價”項目。

　�、趯⒁郧皶�計期間內部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤的金額。借記“固定資產(chǎn)――累計折舊”項目，貸記“未分配利潤――年初”項目。

　�、蹖⒈酒谟捎谠搩炔拷灰仔纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)的多計提的折舊費予以抵銷，借記“固定資產(chǎn)――累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　　(3)內部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理

　　固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：①期滿清理;②超期清理;③提前清理。

　　第一種情況：內部交易形成的固定資產(chǎn)使用壽命屆滿進行清理時的抵銷處理。

　　2.在第二種類型的內部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團內部的其他企業(yè)，借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產(chǎn)――原價”，或借記“固定資產(chǎn)――原價”項目，貸記“營業(yè)外支出”項目。

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