會計職稱備考經(jīng)驗：會計人員如何分析報表

　　財務(wù)報表分析的主要依據(jù)是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)資料，但是以金額表示的各項會計資料并不能說明除本身以外的更多的問題。

　　因此必須根據(jù)需要并采用一定的方法，將這些會計資料加以適當?shù)闹匦陆M合或搭配，剖析其相互之間的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)程度，觀察其發(fā)展趨勢，推斷其可能導(dǎo)致的結(jié)果，從而達到分析的目的。

　　(1)比重法。

　　比重法是在同一財務(wù)報表的同類項目之間，通過計算同類項目在整體中的權(quán)重或份額以及同類項目之間的比例，來揭示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映財務(wù)報表各項目的縱向關(guān)系。使用比重法時，應(yīng)注意只是同類性質(zhì)的項目之間使用，即進行比重計算的各項目具有相同的性質(zhì)。性質(zhì)不同的項目進行比重分析是沒有實際意義的，也是不能計算的。如計算某一負債項目與總資產(chǎn)的比重，首先，負債不是資產(chǎn)的構(gòu)成要素，因而，理論上講，就不能說資產(chǎn)中有多少負債，也不能計算負債對資產(chǎn)的權(quán)重。只有同類性質(zhì)的項目才可計算權(quán)重。其次，以某一負債項目除以總資產(chǎn)，也很難說明這一負債的償債能力。總資產(chǎn)不僅要用于償還這一負債，而且要償還所有負債。最終這一負債能否償還，還要看資產(chǎn)與它的對稱性。如果資產(chǎn)用于償還其他債務(wù)后，沒有多余，或雖有多余，但在變現(xiàn)時間上與償債期不一致，這一負債都是不能償還的。

　　在財務(wù)報表結(jié)構(gòu)分析中，比重法可以用于計算：各資產(chǎn)占總資金資產(chǎn)的比重;各負債占總負債的比重;各所有者權(quán)益占總所有者權(quán)益的比重;各項業(yè)務(wù)或產(chǎn)品利潤、收入、成本占總利潤、總收入和總成本的比重;單位成本各構(gòu)成項目占單位成本的比重;各類存貨占總存貨的比重;利潤分配各項目占總分配額或利潤的比重;資金來源或資金運用各項目占總資金來源或總資金運用的比重等等。

　　(2)相關(guān)比率法。

　　相關(guān)比率法是通過計算兩個不同類但具有一定依存關(guān)系的項目之間的比例，來揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映了財務(wù)報表各項目的橫向關(guān)系。財務(wù)報表結(jié)構(gòu)分析中，應(yīng)在兩個場合適用相關(guān)比率法：同一張財務(wù)報表的不同類項目之間，如流動資產(chǎn)與流動負債;不同財務(wù)報表的有關(guān)項目之間，如銷售收入與存貨。

　　整體而言，相關(guān)比率法中常用的比率有以下幾種：

　?、俜从称髽I(yè)流動狀況的比率，也稱短期償債能力比率。

　　短期償債能力主要是通過流動資產(chǎn)和流動負債的關(guān)系來反映，包括流動比率和速動比率。

　　②反映企業(yè)資產(chǎn)管理效率的比率，也稱資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

　　資產(chǎn)管理效率是通過周轉(zhuǎn)額與資產(chǎn)額的關(guān)系來反映的，主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

　　③反映企業(yè)權(quán)益狀況的比率。

　　對企業(yè)的權(quán)益主要是債權(quán)權(quán)益和所有者權(quán)益。債權(quán)權(quán)益使得企業(yè)所有者能夠以有限的資本金取得對企業(yè)的控制權(quán);而所有者權(quán)益資本越多，則其債權(quán)就越有保證，否則債權(quán)人就需負擔大部分的經(jīng)營風險。這樣，對于債權(quán)權(quán)益擁有者來說，最關(guān)心的是總資產(chǎn)中負債的比率;對于所有者權(quán)益的擁有者來說，最關(guān)心的是其投資收益狀況，主要包括價格與收益比率、市盈率、股利分配率、股利與市價比率、每股市價與每股賬面價值比率等。

　　④反映企業(yè)經(jīng)營成果的比率，也稱盈利能力比率。

　　盈利能力比率是通過企業(yè)的利潤與周轉(zhuǎn)額和投入成本或占用資產(chǎn)關(guān)系來反映的。《企業(yè)會計制度》主要規(guī)定了營業(yè)利潤率、資本金利潤率和總資金利潤率等幾個指標。

　?、莘从称髽I(yè)償付債務(wù)費用的比率，也稱資金來源和資金運用的比率。

　　該比率是通過企業(yè)長期資金來源數(shù)與長期資金運用數(shù)，以及短期資金來源數(shù)與相應(yīng)的運用數(shù)的比較，評估兩方的相稱性，揭示營運資本增加的結(jié)構(gòu)性原因。

　　(3)因素替代法。

　　因素替代法又稱連環(huán)替代法，它用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合財務(wù)指標或經(jīng)濟指標以及財務(wù)報表項目的影響程度，通過這種計算，可以衡量各項因素影響程度的大小。如果說，比重法和相關(guān)比率法旨在建立或計算各種財務(wù)指標或經(jīng)濟指標，確定各項財務(wù)和經(jīng)營結(jié)構(gòu)，或會計項目結(jié)構(gòu)，那么，因素替代法就是對其中的綜合性指標或項目作進一步的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析，即對影響或決定綜合指標或項目的各項因素及其對綜合指標或項目的影響程度作出測定和評價。

　　因素替代法可以在兩種情況下深化結(jié)構(gòu)分析：對綜合指標的構(gòu)成因素進行影響程度分析;對財務(wù)報表項目的構(gòu)成因素進行影響程度分析?，F(xiàn)舉例說明：

　　①對綜合指標構(gòu)成因素的分析。

　　綜合性財務(wù)或經(jīng)濟指標通常涉及不同報表中的兩個項目或更多的項目，對這類指標進行分析就是要判斷各財務(wù)報表項目對所計算的指標結(jié)果的影響。

　?、趯ω攧?wù)報表項目的構(gòu)成因素的分析。

　　財務(wù)報表項目通常受多項構(gòu)成因素的影響，對財務(wù)報表項目構(gòu)成因素的分析，就是要確定這些因素對財務(wù)報表項目總結(jié)果的影響程度。

　　(4)單一分析法。

　　單一分析法是根據(jù)報告期的數(shù)值，判斷企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)狀況好壞的一種方法。單一分析法也要有判斷標準，這些標準一般來自分析者的經(jīng)驗和財務(wù)分析基本知識，如通過資金結(jié)構(gòu)的合理性、流動比率等指標來判斷。

　　(5)比較分析法。

　　比較分析法是通過主要項目或指標數(shù)值的變化對比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)狀況;通過比較，發(fā)現(xiàn)差距，尋找產(chǎn)生差異的原因，進一步判定企業(yè)的經(jīng)營成績和財務(wù)狀況;通過比較，要確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的收益性和企業(yè)資金投向的安全性，說明企業(yè)是否在健康地向前發(fā)展;通過比較，既要看到企業(yè)的不足，也要看到企業(yè)的潛力。比較的對象一般有計劃數(shù)、上一期數(shù)、歷史最好水平、國內(nèi)外先進行業(yè)水平、主要競爭對手情況等。

　　(6)框圖分析法。

　　框圖分析法是將企業(yè)的實際完成情況和歷史水平、計劃數(shù)等用框圖形式直觀地反映出來，來說明變化情況的一種方法。由于框圖既可以反映絕對值，又可以反映比例和相對值，而且簡明、直觀，目前這種分析方法越來越受到重視。

　　(7)假設(shè)分析法。

　　假設(shè)分析法是在比較分析的基礎(chǔ)上確定某項指標的最高水平數(shù)值，然后假設(shè)在該項指標達到最高水平的情況下，企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)狀況將會發(fā)生什么變化。在這種情況下，其他各影響因素又要達到什么水平才能較充分地發(fā)揮企業(yè)潛力。因此，這種分析方法主要用于對企業(yè)潛力的預(yù)測分析。

　　(8)趨勢分析法。

　　財務(wù)報表的趨勢分析法，是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年的財務(wù)報表，比較有關(guān)項目的數(shù)額，以求出其金額和百分比增減變化的方向和幅度，并通過進一步分析，預(yù)測企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢，這是財務(wù)報表分析的一種比較重要的分析方法。趨勢分析法的主要目的如下：了解引起變動的主要項目;判斷變動趨勢的性質(zhì)是有利或不利;預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。

　　(9)水平分析法。

　　水平分析法是指僅就同一會計期間的有關(guān)數(shù)據(jù)資料所做的財務(wù)分析，其作用在于客觀評價當期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動情況。但這種分析所依據(jù)的資料和所得的結(jié)論并不能說明企業(yè)各項業(yè)務(wù)的成績、能力和發(fā)展變化情況。

　　(10)垂直分析法。

　　垂直分析法是指將當期的有關(guān)會計資料和上述水平分析中所得的數(shù)據(jù)，與本企業(yè)過去時期的同類數(shù)據(jù)資料進行對比，以分析企業(yè)各項業(yè)務(wù)、績效的成長及發(fā)展趨勢。通過垂直分析可以了解企業(yè)的經(jīng)營是否有發(fā)展進步及其發(fā)展進步的程度和速度。因此，必須把上述的水平分析與垂直分析結(jié)合起來，才能充分發(fā)揮財務(wù)分析的積極作用。

　　(11)具體分析指標。

　　具體分析指標，是分析比較的基礎(chǔ)，可歸納為以下3大類：

　　①絕對值指標。

　　絕對值指標是指通過數(shù)值絕對值變化就能說明問題的指標，如企業(yè)凈資產(chǎn)、實現(xiàn)利潤等指標。絕對值指標主要反映指標的增減變化。

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　　百分比指標一般反映指標絕對值增減變化的幅度或所占的比重，例如固定資產(chǎn)增長率、流動資產(chǎn)率等指標。

　　③比率指標。

　　比率指標一般揭示各項目之間的對比關(guān)系，例如流動比率、經(jīng)營安全系數(shù)等指標。

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