中級會計職稱《中級會計實務》：銷售商品收入的計量

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　　通常情況下，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。

　　(一)托收承付方式銷售商品商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，通常表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應在此時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應確認收入。

　　(二)預收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

　　(三)委托代銷商品

　　委托代銷商品分為視同買斷方式委托代銷商品和支付手續(xù)費方式委托代銷商品。

　　1.視同買斷方式委托代銷商品是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

　　(1)如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關(guān)銷售商品收入。(發(fā)出商品時確認收入)

　　(2)如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理;受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

　　2.支付手續(xù)費方式委托代銷商品(受托方不允許改變價格)

　　是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。(不確認銷售商品的收入)

　　(四)商品需要安裝和檢驗銷售的處理這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

　　(五)訂貨銷售的處理(同預收款銷售)

　　(六)以舊換新銷售的處理是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(兩筆業(yè)務)

　　(七)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理1.現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。(財務費用)

　　2.商業(yè)折扣(打折)，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　3.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

　　(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理1.銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般(不屬于資產(chǎn)負債表日后事項)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調(diào)整“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。

　　2.附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　(九)房地產(chǎn)銷售的處理對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應按一般商品銷售收入確認條件確認收入。

　　(十)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

　　對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認條件的，企業(yè)應按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　(十一)售后回購售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應確認收入;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。

　　(十二)售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入。(符合實質(zhì)重于形式要求)

　　1.如果售后租回交易認定為融資租賃(承租方提折舊)的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延(遞延收益)，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　2.如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的：①售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;②如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。

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