2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十三章練習(xí)題：或有事項

　　【例題?多選題】(2009年)下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有()。

　　A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成

　　B.或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

　　C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

　　D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定

　　【答案】ACD

　　【解析】或有負債不是負債，不符合負債的確認條件，不能計入資產(chǎn)負債表。選項B錯誤。

　　【例題?判斷題】(2011年)或有負債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。()

　　【答案】√

　　【解析】或有負債不是負債，無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件，不能計入資產(chǎn)負債表。

　　【例題?多選題】(2010年)桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司不應(yīng)確認預(yù)計負債的有( )。

　　A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

　　【答案】AB

　　【解析】對或有事項確認預(yù)計負債應(yīng)同時滿足的三個條件是：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第(2)個條件，不應(yīng)確認為預(yù)計負債。

　　【例題?計算題】(例13-3)20×9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%;如果敗訴，需要賠償1 000 000元。

　　【答案】在這種情況下，乙公司在20×9年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的預(yù)計負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即1 000 000元。

　　【例題?計算題】(例13-4)丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×9年度第一季度共銷售A產(chǎn)品30 000件，銷售收入為180 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　【答案】根據(jù)上述資料，20×9年第一季度末丙公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為：

　　180 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450 000(元)

　　【例題?單選題】(2008年)2007年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計賠償2 000萬元的可能性為70%，預(yù)計賠償1 800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額為()萬元。

　　A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000

　　【答案】D

　　【例題?計算題】(例13-5)20×9年12月31日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為500 000元的預(yù)計負債;同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得200 000元的賠償。

　　【答案】乙公司年末的賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出 500 000

　　貸：預(yù)計負債 500 000

　　借：其他應(yīng)收款 200 000

　　貸：營業(yè)外支出 200 000

　　【解析】本例中，乙公司應(yīng)分別確認一項金額為500 000元的預(yù)計負債和一項金額為200 000元的其他應(yīng)收款，而不能只確認一項金額為300 000元(500 000-200 000)的預(yù)計負債。同時，乙公司所確認的其他應(yīng)收款200 000元不能超過所確認的預(yù)計負債的賬面價值500 000元。

　　【例題?單選題】(2009年)2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認的預(yù)計負債金額為()萬元。

　　A.90 B.95 C.100 D.105

　　【答案】D

　　【解析】此題中企業(yè)預(yù)計需要承擔(dān)的損失為105(100+5)萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預(yù)計負債。

　　【例題?判斷題】(2009年)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。()

　　【答案】√

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　　【例題?計算題】(例13-6)A公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟，截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 000～1 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。

　　(2)20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經(jīng)營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責(zé)成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取進一步的行動。

　　【答案】1.A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應(yīng)在20×9年12月31日確認一項預(yù)計負債：(1 000 000+1 200 000)/2=1 100 000(元)

　　借：管理費用??訴訟費 50 000

　　營業(yè)外支出??罰息支出(1 100 000-50 000)1 050 000

　　貸：預(yù)計負債??未決訴訟??B銀行 1 100 000

　　2.雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經(jīng)營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20×9年12月31日不應(yīng)確認資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項委托貸款的減值問題。

　　【例題?計算題】(例13-7)20×8年10月，A公司為B公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔(dān)保;20×9年4月，A公司為C公司1 000 000美元，期限1年的銀行貸款提供50%的擔(dān)保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。

　　【答案】本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負債，但不符合預(yù)計負債的確認條件，A公司應(yīng)在20×9年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額以及財務(wù)影響等。

　　【例題?計算題】(例13-8)A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責(zé)保修(含零部件更換)。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%-1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元，400 000元，360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目年末余額為240 000元。

　　【答案】本例中，A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認一項預(yù)計負債。

　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 250 000

　　貸：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 250 000

　　第1季度末，“預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)

　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 375 000

　　貸：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 375 000

　　第2季度末，“預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 360 000

　　貸：銀行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50 000×(0.01+0.015)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 500 000

　　貸：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 500 000

　　第3季度末，“預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 437 500

　　貸：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 437 500

　　第4季度末，“預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

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　　【例題?計算題】(例13-9)甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。

　　【答案】(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預(yù)計負債，即應(yīng)確認預(yù)計負債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出――虧損合同損失――A產(chǎn)品 10 000

　　貸：預(yù)計負債――虧損合同損失――A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計負債――虧損合同損失――A產(chǎn)品 10 000

　　貸：庫存商品――A產(chǎn)品 10 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　應(yīng)確認預(yù)計負債40 000元

　　借：營業(yè)外支出――虧損合同損失――A產(chǎn)品 40 000

　　貸：預(yù)計負債――虧損合同損失――A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預(yù)計負債――虧損合同損失――A產(chǎn)品 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　【例題?計算題】(例13-10)甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，合同價格每臺1 000 000元(不含稅)。該批設(shè)備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到1 020 000元，每銷售一臺A設(shè)備虧損20 000元，因此這項合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的40臺A設(shè)備計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的10臺A設(shè)備確認預(yù)計負債。不考慮相關(guān)稅費。

　　【答案】有關(guān)財務(wù)處理如下：

　　(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認減值損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失――存貨跌價損失――A設(shè)備 800 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備――A設(shè)備 800 000(40×20 000)

　　(2)無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認預(yù)計負債。

　　借：營業(yè)外支出――虧損合同損失――A設(shè)備 200 000

　　貸：預(yù)計負債――虧損合同損失――A設(shè)備 200 000(10×20 000)

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負債沖減成本。

　　借：預(yù)計負債――虧損合同損失――A設(shè)備 200 000

　　貸：庫存商品――A設(shè)備 200 000

　　【例題?單選題】(2007年)2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為()萬元。

　　A.0 B.120 C.240 D.360

　　【答案】D

　　【例題?判斷題】(2010年)企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認為預(yù)計負債。()

　　【答案】√

　　【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預(yù)計負債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過的部分確認為預(yù)計負債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。

　　【例題?計算題】(例13-11)20×9年12月31日，甲上市公司董事會決定關(guān)閉A事業(yè)部。20×9年度財務(wù)報告對外報出前，甲上市公司尚未將此項決定傳達到受其影響的各方，也沒有采取任何措施實施該項決定。在20×9年12月31日，甲上市公司不應(yīng)對此項決定確認預(yù)計負債。

　　【例題?多選題】(2008年)下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認預(yù)計負債

　　B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認為預(yù)計負債

　　C.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認

　　D.對期限較長預(yù)計負債進行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響

　　【答案】ABD

　　【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。所以選項C不正確。

　　【例題?單選題】(2010年)甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對于乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債的是()。

　　A.自愿遣散費

　　B.強制遣散費

　　C.剩余職工崗前培訓(xùn)費

　　D.不再使用廠房的租賃撤銷費

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)教材表13-1，自愿遣散、強制遣散(如果自愿遣散目標(biāo)未滿足)和將不再使用的廠房的租賃撤銷費，屬于與重組有關(guān)的直接支出，應(yīng)確認為預(yù)計負債。因此，ABD不應(yīng)該選。將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工的再培訓(xùn)、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資、重組的未來可辨認經(jīng)營損失(最新預(yù)計值)和特定固定資產(chǎn)的減值損失，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，不應(yīng)確認為預(yù)計負債。

   會計職稱考試有獎?wù){(diào)查問卷

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