2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十二章練習(xí)題：債務(wù)重組

　　【例題?多選題】(2008年)2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有( )。

　　A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

　　【答案】AB

　　【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項CD均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇AB。

　　【例題?多選題】(2011年)2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有( )。

　　A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償

　　B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償

　　C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還

　　【答案】ACD

　　【例題?計算題】(例12-1)乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了30 000元壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。

　　【答案】(1)甲公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付賬款 351 000

　　貸：銀行存款 301 000

　　營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 50 000

　　(2)乙公司(債權(quán)人)賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 301 000

　　壞賬準(zhǔn)備 30 000

　　營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失 20 000

　　貸：應(yīng)收賬款 351 000

　　假設(shè)乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了60 000元壞賬準(zhǔn)備。

　　借：銀行存款 301 000

　　壞賬準(zhǔn)備 60 000

　　貸：應(yīng)收賬款 351 000

　　資產(chǎn)減值損失 10 000

　　【例題?計算題】(例12-2)甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅率為17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫;乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。

　　【答案】(1)甲公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組利得：450 000-(360 000+360 000×17%)=28 800(元)

　　借：應(yīng)付賬款 450 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 360 000

　　應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 61 200

　　營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 28 800

　　同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 315 000

　　貸：庫存商品 315 000

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理

　　借：庫存商品 360 000

　　應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 61 200

　　壞賬準(zhǔn)備 10 000

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 18 800

　　貸：應(yīng)收賬款 450 000

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　　【例題?計算題】(例12-3)20×9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款1 100 000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。

　　【答案】(1)甲公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組利得：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　計算固定資產(chǎn)清理損益：850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)

　　首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 870 000

　　累計折舊 330 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1 200 000

　　其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得

　　借：應(yīng)付賬款 1 100 000

　　營業(yè)外支出??處置非流動資產(chǎn)損失 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 870 000

　　應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 144 500

　　營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 105 500

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組損失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　借：固定資產(chǎn) 850 000

　　應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)144 500

　　營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失 105 500

　　貸：應(yīng)收賬款 1 100 000

　　【例題?計算題】(例12-4)乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值440 000元，公允價值變動計入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價值為450 000元。乙公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù);乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。

　　【答案】(1)甲公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組利得：500 00-450 000=50 000(元)

　　轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000-440 000=10 000(元)

　　借：應(yīng)付賬款 500 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――××公司??成本 440 000

　　營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 50 000

　　投資收益 10 000

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 450 000

　　壞賬準(zhǔn)備 25 000

　　營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失 25 000

　　貸：應(yīng)收賬款 500 000

　　【例題?單選題】(2009年)下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( )。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

　　【答案】C

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　　【例題?單選題】(2011年)對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是( )。

　　A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

　　D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【例題?計算題】(例12-6)乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從7%降低到5%(等于實際利率)，并將債務(wù)到期日延長至2×11年12月31日，利率按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。

　　【答案】(1)甲公司賬務(wù)處理

　　2×10年1月1日，計算債務(wù)重組利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000(元)

　　借：長期借款??乙銀行 10 700 000

　　貸：長期借款??債務(wù)重組??乙銀行 8 000 000

　　營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 2 700 000

　　2×10年12月31日，計提和支付利息

　　借：財務(wù)費用 400 000

　　貸：應(yīng)付利息??乙銀行 400 000

　　借：應(yīng)付利息??乙銀行 400 000

　　貸：銀行存款 400 000

　　2×11年12月31日，償還本金及最后一年利息

　　借：財務(wù)費用 400 000

　　貸：應(yīng)付利息??乙銀行 400 000

　　借：長期借款??債務(wù)重組??乙銀行 8 000 000

　　應(yīng)付利息??乙銀行 400 000

　　貸：銀行存款 8 400 000

　　(2)乙銀行的賬務(wù)處理

　　2×10年1月1日，計算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)

　　借：長期貸款??債務(wù)重組??甲公司??本金 8 000 000

　　貸款減值準(zhǔn)備 500 000

　　營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失 2 200 000

　　貸：長期貸款??甲公司??本金、利息調(diào)整、應(yīng)付利息 10 700 000

　　2×10年12月31日，收到利息

　　借：吸收存款??甲公司 400 000

　　貸：利息收入 400 000

　　2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息

　　借：吸收存款??甲公司 8 400 000

　　貸：長期貸款??債務(wù)重組??甲公司??本金 8 000 000

　　利息收入 400 000

　　【例題?單選題】(2007年)2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%(相當(dāng)于實際利率)利息按年支付。金融機構(gòu)已為該項貸款計提了10萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬元。

　　A.10 B.12

　　C.16 D.20

　　【答案】D

　　【解析】借：長期借款 100

　　貸：長期借款――債務(wù)重組 80

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 20

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　　【例題?多選題】(2009年)下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有( )。

　　A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

　　B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金

　　C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息

　　D.債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值;選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來期間的“應(yīng)付賬款――債務(wù)重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認(rèn)財務(wù)費用。

　　【例題?多選題】(2010年)下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　【例題?判斷題】(2011年)以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。()

　　【答案】×

　　【解析】已修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是實際收取的時候才予以確認(rèn)的。

　　【例題?計算題】(例12-7)20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1 300 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280 000元(未提取減值準(zhǔn)備)，公允價值為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

　　(2)將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中，50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日。

　　要求編制甲乙公司的賬務(wù)處理。

　　【答案】(1)甲公司賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-250 000]×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)，債務(wù)重組利得=699 000-419 400=279 600(元)

　　借：應(yīng)付賬款 1 300 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000

　　股本 50 000

　　資本公積――股本溢價 200 000

　　應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 419 400

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 279 600

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 280 000

　　貸：原材料 280 000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組損失=(1 300 000-18 000)-351 000-250 000-419 400=261 600(元)

　　借：原材料 300 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51 000

　　長期股權(quán)投資 250 000

　　應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 419 400

　　壞賬準(zhǔn)備 18 000

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 261 600

　　貸：應(yīng)收賬款 1 300 000

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