2013年中級會計職稱《中級會計實務》第十章練習題：股份支付

　　【例題?單選題】(2009年)下列關于企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.初始確認時確認所有者權益

　　B.初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量

　　C.等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用

　　D.可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付初始確認時借記相關的成本費用，貸記應付職工薪酬。不涉及所有者權益類科目。

　　【例題?判斷題】(2010年)對以權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授權日均不需要進行會計處理。()

　　【答案】×

　　【解析】立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。

　　【例題?單選題】(2010年)下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.股份支付的確認和計量，應以符合相關法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎

　　B.對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量

　　C.對以現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關權益的公允價值變動計入當期損益

　　D.對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調整

　　【答案】D

　　【解析】以權益結算的股份支付，應當以該權益工具在授予日的公允價值計量，在可行權日之后不需要將相關的所有者權益按公允價值進行調整。

　　【例題?判斷題】(2011年)公司回購股份形成庫存股用于職工股權激勵的，在職工行權購買本公司的股份時，所收款項和等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務所確認的相關資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應計入營業(yè)外收支。( )

　　【答案】×

　　【解析】差額是計入資本公積--股本溢價的。

　　【例題?單選題】(2011年)對于以現(xiàn)金結算的股份支付，可行權日后相關負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應在資產(chǎn)負債日計入財務報表的項目是( )。

　　A.資本公積 B.管理費用

　　C.營業(yè)外支出 D.公允價值變動收益

　　【答案】D

　　【解析】以現(xiàn)金結算的股份支付，可行權日后企業(yè)是不再確認相關成本費用，負債的公允價值變動是計入公允價值變動損益的，反映在利潤表中項目是公允價值變動收益項目。

　　【例題?計算題】(例10-4)20×6年12月，甲公司披露了股票期權計劃如下：

　　一、股票期權的條件

　　股票期權的條件根據(jù)公司《股權激勵計劃》的規(guī)定，同時滿足下列條件時，激勵對象可以獲授股票期權：

　　1.20×7年年末，公司當年凈利潤增長率必須不低于18%;

　　2.20×8年年末，公司20×7年～20×8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;

　　3.20×9年年末，公司20×7年～20×9年3年凈利潤平均增長率不低于12%;

　　4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：

　　(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責或宣布為不適當人選的;

　　(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;

　　(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。

　　公司的股權計劃授予的股票期權，激勵對象擁有在授權日起5年內(nèi)的可行權日以行權價格購買公司股票的權利。當年未行權的股票期權可在以后年度行權。

　　二、股票期權的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權價格

　　1.股票期權的授予日：20×7年1月1日。

　　2.授予對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務總監(jiān)以及核心技術及業(yè)務人員等20人。

　　3.行權價格：本次股票期權的行權價格為3元/股。

　　4.授予數(shù)量：共授予激勵對象每人20萬份股票期權，標的股票總數(shù)占當時總股本0.5%。

　　甲公司20×7年～2×10年的相關情況如下：甲公司股權激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權條件4所述情形。

　　根據(jù)甲公司測算，其股票期權在授權日的公允價值為5.40元/份。20×7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達到可行權條件。另外，企業(yè)預計20×8年沒有激勵對象離開企業(yè)。

　　20×8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達到可行權條件。另外，企業(yè)預計20×9年沒有激勵對象離開企業(yè)。

　　20×9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。

　　2×10年12月31日，甲公司激勵對象全部行權。

　　【答案】(1)第1年末確認費用

　　第1年費用金額=第1年末預計的行權數(shù)量[(20-2-0)人 × 20萬份/人] ×工具單價5.4×占等待期的比例1/2-累計已確認服務費用0=972(萬元)

　　借：管理費用 9 720 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 9 720 000

　　(2)第2年末確認費用

　　第2年年末，前兩年凈利潤平均增長率=(16%+12% )/2=14% <15%，沒有達到行權條件，但估計第3年年末能夠達到行權條件，由于非市場條件要根據(jù)重新估計的結果調整等待期，因此，將等待期調整為三年。

　　第2年費用金額=第2年末預計的行權數(shù)量[(20-2-2-0)人 × 20萬份/人] ×工具單價5.4×占等待期的比例2/3-累計已確認服務費用972=180(萬元)

　　借：管理費用 1 800 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 1 800 000

　　(3)第3年末確認費用

　　第3年年末，前3年凈利潤平均增長率=(16%+12%+10%)/3=13% >12%，達到了行權條件。

　　第3年費用金額=第3年末預計的行權數(shù)量[(20-2-2-2)人 × 20萬份/人] ×工具單價5.4×占等待期的比例3/3-累計已確認服務費用(972+180)=360(萬元)

　　借：管理費用 3 600 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 3 600 000

　　三年費用累計=972+180+360=最后行權的期權價值= [(20-2-2-2)×20] 280×5.4=1 512(萬元)

　　(4)第4年年末行權的賬務處理

　　借：銀行存款 840(3*280)

　　資本公積――其他資本公積 1 512

　　貸：股本 280

　　資本公積――股本溢價 2072(倒擠)

　　【例題?計算題】A公司為一上市公司。2010年1月1日，公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。

　　①第一年末(2010年末)有2名職員離開A公司，A公司估計未來有2名職員離開;

　?、诘诙昴?2011年末)又有1名職員離開公司，公司將估計未來沒有人員離開公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價值為18元。

　　要求：編制相關的賬務處理。

　　【答案】

　?、俚谝荒昴?2010年末)有2名職員離開A公司，A公司估計未來有2名職員離開;

　　借：管理費用 800【(20-2-2)×10×15×1/3】

　　貸：資本公積――其他資本公積 800

　?、诘诙昴?2011年末)又有1名職員離開公司，公司將估計未來沒有人員離開公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價值為18元。

　　借：管理費用 1 240【(20-2-1-0)×10×18×2/3-800】

　　貸：資本公積――其他資本公積 1 240

　　【例題?計算題】經(jīng)股東會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為甲公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。具體資料如下：

　　(1)甲公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有1名管理人員離職。該年末，甲公司預計截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有3名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元。

　　(2)2010年度，甲公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有8名管理人員離職。2010年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為12元;

　　(3)2011年4月20日，甲公司經(jīng)股東會批準取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的甲公司管理人員1 300萬元。2011年初至取消股權激勵計劃前，甲公司有2名管理人員離職。2011年4月20日每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為11元。

　　要求：根據(jù)資料編制相應的賬務處理。

　　【答案】

　　(1)2009年可行權條件為凈利潤較前1年增長6%，實際為5%，沒有達到可行權條件，但預計2010年將達到7%。

　　2009年末應付職工薪酬余額=(100-1-3)×10×1×1/2 =480(萬元)

　　借：管理費用 480

　　貸：應付職工薪酬 480

　　(2)2010年度可行權條件為7%，實際為(5%+7%)/2=6%,沒有達到可行權條件，但預計2011年將達到10%。

　　2010年末應付職工薪酬余額=(100-1-5-8)×12×1×2/3=688(萬元)

　　同時確認管理費用208(688-480)萬元。相關會計分錄為：

　　借：管理費用 208

　　貸：應付職工薪酬 208

　　(3)2011年4月20日因股權激勵計劃取消應確認的應付職工薪酬余額=(100-1-5-2)×11×1×3/3= 1 012(萬元)，同時確認管理費用324(1 012-688)萬元。

　　借：管理費用 324

　　貸：應付職工薪酬 324

　　以現(xiàn)金補償1 300萬元高于該權益工具在回購日公允價值1 012的部分，應該計入當期費用(管理費用)相關會計分錄為：

　　借：應付職工薪酬 1 012

　　管理費用 288

　　貸：銀行存款 1 300

　　【例題?計算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。A公司持有B公司30%的股權。A公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，B公司的100名銷售人員必須為B公司服務3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允價值估計為10元，股票面值為1元。

　　第1年有2名銷售人員離開了B公司，預計3年中還將有8人離開。

　　要求：計算A公司在第一年應確認的金額，并做出相應的賬務。

　　【答案】第1年應確認的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：長期股權投資 300 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 300 000

　　【例題?計算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。 A公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，B公司的100名銷售人員必須為B公司服務3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。A公司股票在授予日的公允價值估計為10元，股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司，預計3年中還將有8人離開。假定A公司負責結算，B公司沒有結算義務。

　　要求：做出B公司第一年的賬務處理。

　　【答案】第1年應確認的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：銷售費用 300 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 300 000

　　【例題?計算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。A公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，A公司的100名銷售人員必須為本公司服務3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買B公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允價值估計為10元，B公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司，預計3年中還將有8人離開。假定A公司負責結算。

　　要求：做出A公司第一年的賬務處理。

　　【答案】第1年應確認的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：銷售費用 300 000

　　貸：應付職工薪酬 300 000

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