2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第七章練習(xí)題:非貨幣性資產(chǎn)交換
【例題?單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是 ( ) 。
A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn),并支付補價30萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán) ,并收到補價80萬元
C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權(quán)投資,并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備,并收到補價30萬元
【答案】A
【解析】(1)收到補價的企業(yè):收到的補價/換出資產(chǎn)的公允價值< 25%;
(2)支付補價的企業(yè):支付的補價/(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%。
選項A:比例=30/(260+30)=10.34% < 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項B:比例=80/(200+80)=28.57% > 25%, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項C:比例=140/(140+320)=30.43% > 25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項D:比例=30/(390+30)=7.14%,雖然低于25%,但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn),因此,其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
【例題?多選題】(2007年)下列各項中,能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有()。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同,時間不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風(fēng)險不同
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同,金額不同
D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性
【答案】ABCD
【例題?判斷題】(2009年)在非貨幣性資產(chǎn)交換中,如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同,即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量,也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實質(zhì)。()
【答案】√
【例題?單選題】(2007年)企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下,下列會計處理中,正確的是()。
A.按庫存商品的公允價值確認(rèn)營業(yè)收入
B.按庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入
C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入
D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
【答案】B
【例題?判斷題】(2010年)具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的,假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素,應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。()
【答案】×
【解析】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的,假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素,應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
【例題?單選題】(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人,于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù),該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元,不含增值稅的公允價值為100萬元,增值稅額為17萬元;另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元,公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素,甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為( )萬元。
A.50 B.70 C.90 D.107
【答案】D
【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值+收到的補價10=換出資產(chǎn)的公允價值100+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額17
【例題?計算題】(例7-4)甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫,該倉庫賬面原價3 500 000元,已計提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項長期股權(quán)投資,賬面價值1 050 000元,兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn),公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價,其公允價值也不能可靠計量。雙方商定,乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ),支付甲公司100 000元補價,以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元,尚未支付。假定除營業(yè)稅外,交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。
【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn)清理 1 150 000
累計折舊 2 350 000
貸:固定資產(chǎn)――倉庫 3 500 000
借:長期股權(quán)投資――××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
貸:固定資產(chǎn)清理 1 150 000
借:固定資產(chǎn)清理 57 500
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 57 500
借:營業(yè)外支出 57 500
貸:固定資產(chǎn)清理 57 500
乙公司的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn)――倉庫 1 150 000
貸:長期股權(quán)投資――××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
【例題?計算題】(例7-6)甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整,原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商,2×10年1月1日,甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)進行交換。
甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為2 000 000元,已提折舊1 250 000元;專利技術(shù)賬面原價為750 000地,已攤銷金額為375 000元。
乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元, 對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250 000元。
甲公司的廠房公允價值難以取得,專利技術(shù)市場上并不多見,公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定,其公允價值不能可靠計量,由于丙公司不是上市公司,乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定,因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。
【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額
換入資產(chǎn)賬面價值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)
換出資產(chǎn)賬面價值總額=(2 000 000- 1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)
(2)確定換入資產(chǎn)總成本
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=1 125 000(元)
(3)確定各項換入資產(chǎn)成本
在建工程成本=1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%)=875 000(元)
長期股權(quán)投資成本=1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%)=250 000(元)
(4)會計分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 750 000
累計折舊 1 250 000
貸:固定資產(chǎn)――廠房 2 000 000
借:在建工程――××工程 875 000
長期股權(quán)投資 250 000
累計攤銷 375 000
貸:固定資產(chǎn)清理 750 000
無形資產(chǎn)――專利技術(shù) 750 000
借:營業(yè)外支出 56 250
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 56 250
乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)換入資產(chǎn)賬面價值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)
(2)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=1 125 000(元)
(3)確定各項換入資產(chǎn)成本
廠房成本=1 125 000×(750 000÷1 125 000×100%)=750 000(元)
專利技術(shù)成本=1 125 000×(375 000÷1 125 000×100%)=375 000(元)
(4)會計分錄
借:固定資產(chǎn)清理 875 000
貸:在建工程――××工程 875 000
借:固定資產(chǎn)――廠房 750 000
無形資產(chǎn)――專利技術(shù) 375 000
貸:固定資產(chǎn)清理 875 000
長期股權(quán)投資 250 000
借:固定資產(chǎn)清理 43 750
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 43 750
借:營業(yè)外支出 43 750
貸:固定資產(chǎn)清理 43 750
【例題?單選題】(2008年)甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1 000萬元,累計折舊為250萬元,公允價值為780萬元;換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元,累計攤銷為24萬元,公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元,累計折舊為750萬元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元,公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),不考慮其他因素,甲公司換入乙公司機床的入賬價值為()萬元。
A.538 B.666 C.700 D.718
【答案】B
【解析】此題中,不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換,其換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補價=(1 000-250)+(120-24)-180=666(萬元)
【例題?單選題】(2011年)2011年3月2日,甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán),換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資,不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素,甲公司換入在建房屋的入賬價值為()萬元。
A.280 B.300 C.350 D.375
【答案】D
【解析】因為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量,所以換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值金額是350+150=500(萬元),甲公司換入在建房屋的入賬價值為500×300/(300+100)=375(萬元)
最新資訊
- 2024年中級會計考前48小時沖刺:考前最后一套卷免費下載!2024-09-05
- 2024年中級會計經(jīng)濟法考前48小時沖刺:考前最后一套卷2024-09-05
- 2024年中級會計財務(wù)管理考前48小時沖刺:再做一套題保持手感!2024-09-05
- 2024年會計中級實務(wù)考前48小時沖刺:最后一套卷助你穩(wěn)步通關(guān)2024-09-05
- 2024年中級會計實務(wù)模擬:考前沖刺兩套卷2024-08-31
- 2024年中級會計職稱考試模擬試題(考前沖刺6套卷)2024-08-27
- 2024年中級會計經(jīng)濟法模擬考試題免費下載2024-08-27
- 2024年中級會計經(jīng)濟法模擬試題及答案免費下載2024-08-27
- 2024年中級會計職稱模擬試題財務(wù)管理免費下載2024-08-27
- 2024年中級會計模擬試題及答案財務(wù)管理2024-08-27