2013年中級會計職稱《中級會計實務》第五章練習題：長期股權投資

　　【例題?單選題】(2008年)2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股(每股面值1元，市價為2.1元)，作為對價取得乙企業(yè)60%股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.1 920 B.2 100

　　C.3 200 D.3 500

　　【答案】A

　　【解析】本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，應以取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，因此甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本=3 200×60%=1 920。

　　【例題?單選題】(2009年)2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元;乙公司凈資產的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是()。

　　A.確認長期股權投資5 000萬元，不確認資本公積

　　B.確認長期股權投資5 000萬元，確認資本公積800萬元

　　C.確認長期股權投資4 800萬元，確認資本公積600萬元

　　D.確認長期股權投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下長期股權投資的入賬價值=6 000×80%=4 800(萬元)。應確認的資本公積=4 800-(1 000+3 200)=600(萬元)。

　　借：長期股權投資 4 800

　　貸：銀行存款 1 000

　　無形資產 3 200

　　資本公積 600

　　【例題?單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元;為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用10萬元，均以銀行存款支付。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為( )萬元。

　　A.5 150 C.7 550

　　B.5 200 D.7 600

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本溢價。

　　借：長期股權投資――A公司 7 200(9 000×80%)

　　管理費用 10

　　貸：股本 2 000

　　銀行存款 60(50+10)

　　資本公積――股本溢價 5 150(7 200-2 000-50)

　　【例題?單選題】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2010年1月1日以本企業(yè)的固定資產對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，固定資產公允價值為1250萬元。A公司為進行該項企業(yè)合并發(fā)生相關費用30萬元。2010年1月1日，B公司凈資產的公允價值為2000萬元。則甲公司該項長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.1530 B.1280

　　C.1250 D.1200

　　【答案】C

　　【解析】A公司該項股權投資的初始投資成本為固定資產公允價值1250萬元。發(fā)生相關費用30萬元計入當期損益。

　　【例題?計算題】(例5-4)甲公司于20×9年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款80 000 000元。在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用1 000 000元。該股份取得后能夠對乙公司施加重大影響。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關的賬務處理。

　　【答案】借：長期股權投資――乙公司――成本 81 000 000

　　貸：銀行存款 81 000 000

　　【例題?計算題】(例5-5)20×9年3月，A公司通過增發(fā)30 000 000股(每股面值1元)本企業(yè)普通股為對價取得對B公司20%的股權。按照增發(fā)前一定時期的平均股價計算，該30 000 000股普通股的公允價值為52 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了2 000 000元的傭金和手續(xù)費。取得B公司該部分股權后，A公司能夠對B公司施加重大影響。本例中A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關的賬務處理。

　　【答案】

　　借：長期股權投資――B公司――成本 52 000 000

　　貸：股本 30 000 000

　　資本公積――股本溢價 22 000 000

　　借：資本公積――股本溢價 2 000 000

　　貸：銀行存款 2 000 000

報考指南	報考常識	考試時間	報名時間	合格標準
各科復習重點	預習計劃	答疑精選	試題下載	備考經驗

　　【例題?計算題】(例5-6)A公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值為1元)。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。要求：根據(jù)上述資料編制C公司相關的賬務處理。

　　【答案】借：長期股權投資――B公司 40 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積――股本溢價 30 000 000

　　【例題?單選題】甲公司2011年1月1日從乙公司購入其持有的B公司5%的普通股份(B公司為非上市公司)，甲公司以銀行存款支付買價520萬元，同時支付相關稅費5萬元。甲公司購入B公司股份后準備長期持有，B公司2011年1月1日的所有者權益賬面價值總額為5000萬元，B公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為()萬元。

　　A.520 B.525

　　C.500 D.550

　　【答案】B

　　【解析】除企業(yè)合并外，企業(yè)以其他方式取得的長期股權投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應確認的長期股權投資的初始投資成本=520+5=525(萬元)。

　　【例題?計算題】(例5-9)A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股權，實際支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下(假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元)：

　　實收資本 30 000 000

　　資本公積 24 000 000

　　盈余公積 6 000 000

　　未分配利潤 15 000 000

　　所有者權益總額 75 000 000

　　假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關的賬務處理。

　　【答案】取得投資時，A公司應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資――B公司――成本 30 000 000

　　貸：銀行存款 30 000 000

　　長期股權投資的成本30 000 000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額22 500 000元(75 000 000×30%)，不對其初始投資成本進行調整。

　　假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計算確定應享有36 000 000元，則初始投資成本與應享B公司可辨認凈資產公允價值分額之間的差額6 000 000元應計入取得投資當期的損益。

　　借：長期股權投資――B公司――成本 36 000 000

　　貸：銀行存款 30 000 000

　　營業(yè)外收入 6 000 000

　　【例題?計算題】(例5-11)甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值為60 000 000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：元)。

　　賬面原價 已提折舊 公允價值 原預計使用年限 剩余使用年限

　　存貨 5 000 000 7 000 000

　　固定資產 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16

　　無形資產 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8

　　小計 21 000 000 3 200 000 27 000 000

　　假定乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5 000 000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　　甲公司在確定其應享有乙公司20×9年的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整(假定不考慮所得稅影響)。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關的賬務處理。

　　【答案】調整后的凈利潤=6 000 000-( 7 000 000-5 000 000) ×80%-(12 000 000÷16-10 000 000÷20)-(8 000 000÷8-6 000 000÷10)=3 750 000(元)

　　甲公司應享有份額=3 750 000×30%=1 125 000(元)

　　借：長期股權投資――乙公司――損益調整 1 125 000

　　貸：投資收益 1 125 000

　　考慮所得稅影響：調整后凈利潤=6 000 000-(1 600 000+250 000+400 000)×(1-25%) =4 312 500(元)

　　借：長期股權投資――乙公司――損益調整 1 293 750(4 312 500×30%)

　　貸：投資收益 1 293 750

報考指南	報考常識	考試時間	報名時間	合格標準
各科復習重點	預習計劃	答疑精選	試題下載	備考經驗

　　【例題?計算題】(例5-12)甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關的賬務處理。

　　【答案】甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×9年凈損益時，應進行以下會計處理：借：長期股權投資――乙公司――損益調整 8 400 000[(48 000 000-6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益 8 400 000

　　進行上述處理后，甲公司如需要編制合并財務報表(如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不納入合并范圍)，在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

　　借：長期股權投資――乙公司――損益調整 1 200 000[(15 000 000-9 000 000)×20%]

　　貸：存貨 1 200 000

　　【解析】為了使“長期股權投資”反映不考慮未實現(xiàn)內部交易損益的真實數(shù)字。

　　假定2×10年，甲公司將該商品以18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司2×10年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益。乙公司2×10年實現(xiàn)的凈利潤為30 000 000元。甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權投資――乙公司――損益調整7 200 000[(30 000 000+6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益 7 200 000

　　【例題?計算題】(例5-13)甲公司持有乙公司20%的表決權，能夠對乙公司施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價格出售給乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關的賬務處理。

　　【答案】甲公司在該項交易中實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中的1 200 000元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應當進行如下會計處理：

　　借：長期股權投資――乙公司――損益調整 4 800 000[(30 000 000-6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益 4 800 000

　　甲公司如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應進行以下調整：

　　借：營業(yè)收入 3 000 000(15 000 000×20%)

　　貸：營業(yè)成本 1 800 000(9 000 000×20%)

　　投資收益 1 200 000

　　【解析】為了使“投資收益”反映不考慮未實現(xiàn)內部交易損益的真實數(shù)字。

　　【例題?計算題】(例5-14)甲公司持有乙公司40%的股權，20×8年12月31日的賬面價值為2 000萬元。包括投資成本以及因乙公司以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。乙公司20×9年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度發(fā)生虧損3 000萬元。假定甲公司在取得投資時點上，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲公司當年度應確認的投資損失為1 200萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)?00萬元。

　　【答案】

　　借：投資收益 1 200

　　貸：長期股權投資――乙公司――損益調整 1 200

　　如果乙公司20×9年的虧損額為6 000萬元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為2 400萬元，但長期股權投資的賬面價值僅為2 000萬元，如果沒有其他構成長期權益的項目，則甲公司應確認的投資損失僅為2 000萬元。超額損失在賬外進行備查登記;如果在確認了2 000萬元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款800萬元(該長期應收款從實質上構成對被投資單位的長期權益)，則在長期應收款的賬面價值大于400萬元的情況下，應進一步確認投資損失400萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關的賬務處理。

　　【答案】甲公司應進行的賬務處理為：

　　借：投資收益 24 000 000

　　貸：長期股權投資――乙公司――損益調整 20 000 000

　　長期應收款――乙公司――超額虧損 4 000 000

報考指南	報考常識	考試時間	報名時間	合格標準
各科復習重點	預習計劃	答疑精選	試題下載	備考經驗

　　【例題?單選題】(2007年)2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為( )萬元。

　　A.50 B.100

　　C.150 D.250

　　【答案】D

　　【解析】

　　借：長期股權投資――成本 2100

　　貸：銀行存款 2000

　　營業(yè)外收入 100

　　借：長期股權投資――損益調整 150

　　貸：投資收益 150

　　【例題?多選題】(2008年)2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有( )。

　　A.確認商譽200萬元 B.確認營業(yè)外收入200萬元

　　C.確認投資收益300萬元 D.確認資本公積200萬元

　　【答案】BC

　　【解析】2007年1月2日

　　借：長期股權投資――乙公司――成本 4 000

　　貸：銀行存款 4 000

　　借：長期股權投資――乙公司――成本 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　　2007年12月31日

　　借：長期股權投資――乙公司――損益調整 300(1 000×30%)

　　貸：投資收益 300

　　【例題?計算題】(例5-15)A公司持有B公司30%的股份，當期B公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項外，B公司當期實現(xiàn)的凈損益為3 200萬元。假定A公司與B公司適用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關資產的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關的所得稅影響。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關的賬務處理。

　　【答案】A公司在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時：

　　借：長期股權投資――B公司――損益調整 9 600 000

　　――B公司――其他權益變動 1 800 000

　　貸：投資收益 9 600 000

　　資本公積――其他資本公積 1 800 000

　　【例題?多選題】(2009年)長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有( )。

　　A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內部交易損益

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，屬于其他權益變動，投資單位直接確認“資本公積――其他資本公積”科目，不確認投資收益;選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無關。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進行調整。

　　【例題?單選題】(2011年)下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是( )。

　　A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

　　B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

　　D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　【答案】B

　　【解析】借：應收股利

　　貸：長期股權投資

   會計職稱考試有獎調查問卷

報考指南	報考常識	考試時間	報名時間	合格標準
各科復習重點	預習計劃	答疑精選	試題下載	備考經驗