中級會計職稱《中級經濟法》第六章知識點：增值稅法律制度的主要內容

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內容

　　一、增值稅的納稅人

　　(一)小規(guī)模納稅人的概念

　　指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　(二)認定小規(guī)模納稅人的標準

　　1、銷售額標準

　　(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;

　　【提示】

　　以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　(2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的;

　　2、其他標準

　　(1)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;

　　(2)非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　3、會計核算健全標準

　　對于小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應納稅額。

　　(三)一般納稅人的資格認定

　　1、除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。

　　2、年應稅銷售額超過認定標準的小規(guī)模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　3、特殊資格認定

　　(1)未達標的

　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　(2)認定條件

　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

　?、儆泄潭ǖ纳a經營場所;

　?、谀軌虬凑諊医y(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　4、不予認定的

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

　　5、后果

　　納稅人一經認定為增值稅一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人。

　　【提示】

　　注意在納稅人劃分上的應用意義――稅法待遇不同

　　1、是否使用專用發(fā)票;

　　2、是否抵扣進項稅額。

　　【提示】

　　納稅人的劃分標準

　　(1)會計核算健全標準;

　　(2)年銷售額標準。

　　二、增值稅的征稅范圍

　　包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。

　　(一)一般征收范圍

　　1、銷售貨物。

　　貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　【提示】

　　一般增值稅的“銷售”，必須符合兩個條件;(1)貨物的所有權轉移;(2)必須有償?shù)霓D移。

　　2、提供加工、修理修配勞務(銷售應稅勞務)

　　(1)有償

　　必須是有償提供加工、修理修配勞務。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不屬于增值稅的征稅范圍。

　　(2)有形動產

　　加工、修理修配的對象限于“有形動產”，對不動產的是修繕行為，交營業(yè)稅。

　　【舉例】

　　假設：甲企業(yè)委托乙工廠加工煙絲，委托方甲為消費稅納稅義務人，受托方乙提供加工勞務為增值稅納稅義務人。

　　(3)特殊的

　　自2009年1月1日起，在中國境內從事原油、天然氣生產的企業(yè)(不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè))，為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

　　(4)兼營貨物和應稅勞務的處理

　　納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　3、進口貨物

　　是指進入中國關境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

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　　(二)特殊征收范圍

　　1、視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　【舉例】

　　假設：甲是一家鞋業(yè)制造廠，如果將生產的皮鞋直接銷售乙商場，則直接按照銷售額繳納增值稅。如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費，甲鞋廠于3月30日將一批女士皮鞋交給乙商場代銷，乙于4月30日全部銷售給消費者，取得零售銷售額為117萬元(含稅)。在5月28日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時甲購進原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。

　　乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)×17%―117/(1+17%)×17%==0

　　甲鞋廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)×17%―80×17%==3.4

　　(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外;

　　【舉例】

　　假設：甲企業(yè)將其貨物自門市A店轉移到的門市B店，是否是同視同銷售，看A、B店是否同屬于一個稅收征收機關管轄。

　　(4)將自產或委托加工(無外購)的貨物用于非(增值稅)應稅項目;非增值稅應稅項目(營業(yè)稅項目)，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　【舉例】

　　假設：甲企業(yè)是鋼窗生產企業(yè)，將生產的鋼窗蓋自用辦公樓房，則自產的產品用于非應稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。

　　(5)將自產、委托加工(無外購)的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資;

　　(7)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　【提示】

　　如果將“外購”的貨物用于上述(4)、(5)非應稅項目，不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用于投資(6)、(7)、(8)，視同銷售。

　　2、混合銷售

　　一般繳納增值稅。特殊征收營業(yè)稅。

　　(1)從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　【提示】

　　依納稅人的經營主業(yè)判斷，只交一種稅：

　　(1)以經營貨物為主，交增值稅;

　　(2)以經營勞務為主，交營業(yè)稅。

　　【舉例】

　　假設：甲商場向異地消費者王某銷售20000元的高檔家具同時收取送貨(運費)150元，甲商場屬于從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)，這項混合銷售繳納增值稅。

　　【舉例】

　　假設：乙是一家裝修公司，給消費者張某提供裝修服務時同時銷售涂料，裝修服務繳納營業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業(yè)務繳納營業(yè)稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業(yè)稅。

　　(2)銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額(而非一并繳納增值稅或營業(yè)稅)。

　　【舉例】

　　假設：某空調生產企業(yè)銷售中央空調并具有建筑安裝資質，總計銷售中央空調銷售款5000萬元，安裝費營業(yè)額300萬元。

　　稅務處理：應當分別核算銷售空調的銷售額，和非增值稅應稅勞務(營業(yè)稅的)營業(yè)額。分別納稅。

　　(3)具體規(guī)定

　　①從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　?、陔娦啪旨敖涬娦啪峙鷾实钠渌麖氖码娦艠I(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務，征收營業(yè)稅;單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　　③納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，征收增值稅;納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍。

　?、芗{稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　【提示】混合和兼營銷售的區(qū)別

　　3、特殊應稅項目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅。

　　(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅。

　　【提示】

　　這三項有個共同點，相關行業(yè)主體涉及到主要是營業(yè)稅的納稅人，包括期貨市場、銀行、典當業(yè)。而這些行業(yè)中涉及到有形動產，要征收增值稅。

　　(4)集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　【提示】

　　郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　(5)郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　【提示】

　　郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　(6)單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　　(7)縫紉業(yè)務，征收增值稅。

　　(8)融資租賃業(yè)務。

　　對經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅。

　　【提示】

　　(1)有資質的特定單位發(fā)生融資租賃行為的，一律征收營業(yè)稅;

　　(2)其他單位的融資租賃行為，所有權轉移的，增值稅;所有權沒轉移的，營業(yè)稅。

　　(9)基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　(10)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅。

　　【提示】

　　對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售(13%低稅率)征收增值稅。

　　【提示】

　　印刷的必須是有刊號有標準書號的圖書，印刷其他制品，不享受低稅率。

　　(12)納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的，征收增值稅。

　　【提示】

　　納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。

　　(13)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，征收增值稅。

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　　4、不征收增值稅的項目

　　(1)供應或開采未經加工的天然水，不征收增值稅，征收營業(yè)稅;

　　(2)體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅;

　　(3)對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅;

　　【提示】

　　上述第4點特殊應稅項目和第5點不征收增值稅的項目結合學習。

　　三、增值稅的稅率

　　(一)基本稅率――17%

　　(二)低稅率――13%(注意適用范圍)

　　(三)零稅率――出口

　　(四)征收率――小規(guī)模納稅人

　　――銷售特殊貨物適用簡易辦法計算納稅時

　　【提示】

　　(1)稅率一般歸納

　　(2)低稅率13%的適用于范圍

　　(3)銷售使用過的固定資產和舊貨的稅務處理

　　【提示】

　　舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　【提示】

　　小規(guī)模納稅人應納稅額的計算：

　　應納稅額==銷售額(不含增值稅的銷售額)×征收率(3%)

　　四、一般納稅人應納稅額的計算

　　當期應納稅額==當期銷項稅額-當期進項稅額

　　(一)當期銷項稅額的確定

　　當期應納稅額==當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額==不含稅銷售額×稅率 或：

　　當期銷項稅額==組成計稅價格×稅率

　　1、銷售額的確定(一般銷售額)

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和外價費用。

　　但是下列項目不包括在銷售額范圍內：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

　?、儆蓢鴦赵夯蛘哓斦颗鷾试O立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(以下為特殊銷售額的確定)

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　　2、含稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額==含稅銷售額÷(1+稅率)

　　【提示】

　　增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅

　　下列情況如果沒有特殊說明，應該屬于含稅銷售收入：

　　(1)普通發(fā)票上注明的價款。

　　(2)零售價格――直接面向消費者的商業(yè)零售行為(不能開專用發(fā)票)。

　　(3)價外費用。

　　(4)銷售貨物時收取的包裝物押金。

　　3、混合銷售的銷售額

　　其銷售額為貨物的銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計

　　4、價格偏低或視同銷售貨物的銷售額確定，稅務機關依下列順序確定銷售額：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　【舉例】

　　假設：某商場為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售三批同一規(guī)格、質量的襯衫，每批各100件，銷售價格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經稅務機關認定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由。計算該商場8月增值稅銷售額。

　　稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。

　　本例中，稅務機關已認定該商場第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由，應按當月合理銷售價格(120元和100元)的平均售價確定銷售額，則該商場8月增值稅銷售額為：第一批：120×100==12000

　　第二批：100×100==10000

　　第三批：(120+100)÷2×100==11000

　　共：12000+10000+11000==33000(元)

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定：

　?、俨徽飨M稅的貨物

　　組成計稅價格==成本+利潤或組成計稅價格==成本×(1+成本利潤率);即：成本利潤率按10%計算。

　?、谡魇障M稅的貨物

　　組成計稅價格==成本×(1+成本利潤率)+消費稅額 或：

　　組成計稅價格==成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　5、包裝物押金

　　(1)單獨計賬核算、時間在1年以內、未過期的，不并入銷售額征稅。

　　(2)對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅(視為含稅銷售額)。

　　(3)對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅(視為含稅銷售額)。

　　(4)押金不同于租金，租金屬于價外費用。

　　(5)啤酒、黃酒以外的其他酒，無論是否返還以及會計上如何核算，均并入當期銷售額征稅(視為含稅銷售額)。

　　6、折扣方式銷售

　　(1)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　(2)如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　【提示】

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　【舉例】

　　假設：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元(不含稅)，賣給乙企業(yè)一輛，給了5%折扣優(yōu)惠，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明的，則增值稅為9.5×17%，如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，則增值稅為10×17%。

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　　7、以舊換新方式銷售

　　(1)一般應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　(2)對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　【舉例】

　　假設：某商場為增值稅一般納稅人，2011年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價格為2340元。計算此項業(yè)務的增值稅銷售額。

　　對收購舊冰箱業(yè)務活動，盡管收購舊冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起，同時收購舊冰箱業(yè)務中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業(yè)務活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格2340元是價款和增值稅合并定價，應換算成不含增值稅的價格。

　　此項業(yè)務增值稅銷售額為

　　==[含稅銷售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

　　8、以物易物方式銷售

　　以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　9、油氣田生產性勞務

　　按勞務發(fā)生地按3%的預征率計算繳納增值稅，允許從其應納增值稅中抵減。

　　【提示】

　　納稅人銷售貨物的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關依下列順序確定銷售額：納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(3)該批3A牌消毒碗柜增值稅銷項稅額==300×600×(1+10%)×17%==3.366萬元

　　【提示】

　　不征消費稅的貨物：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率);即：成本利潤率按10%計算。

　　(4)當月的增值稅銷項稅額==0.1734+19.38+3.366==22.9194萬元

　　(二)當期進項稅額的確定

　　1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　(2)海關進口增值稅專用繳款書

　　(3)購進農產品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票――13%

　　進項稅額==買價×扣除率

　　(4)支付運費取得的運輸費用結算單據――7%

　　不包括裝卸費、保險費等其他雜費

　　【提示】

　　2、不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費(含交際應酬費)的購進貨物或應稅勞務。

　　購進貨物不含既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費的固定資產。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　(5)前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　(6)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣。

　　(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　但是一般納稅人取得由稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣。

　　(8)進口貨物，在海關計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額(海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額)時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金 (包括銷項稅額);

　　(9)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　(10)按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　　(11)一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣進項稅額。

　　(12)合計購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，不得抵扣進項稅額。

　　【提示】

不得抵扣項目	提示
1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 提示：購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產。個人消費包括納稅人的交際應酬消費。	(1)非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務（加工、修理修配以外的勞務）、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 (2)納稅人購進“混用”的固定資產，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。例如：一臺機器設備，既生產應稅藥品，又生產免稅藥品
2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務	以前的非正常損失，包括自然災害的損失、人為管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然災害造成的損失
3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務
4、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品	納稅人“自用”的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣
5、上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用	運費嚴格遵循從屬性原則（性質、時間、數(shù)量上的從屬）：（1）貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣（一般情況下）；（2）貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣；（3）貨物的進項稅額當期只能抵扣80%，則其運費當期也只能抵扣80%；（4）貨物作進項稅額轉出，則其運費的進項稅也要轉出
6、已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生前述5種情形的，應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減
7、小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額	一般納稅人取得由稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。
8、進口貨物	不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金(包括銷項稅額)
9、因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減
10、按簡易辦法征收增值稅	不得抵扣進項稅額
11、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的	按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
12、取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，不得抵扣進項稅額

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　　(三)增值稅進項稅額抵扣時限

　　國家稅務總局決定自2010年1月1日起調整增值稅扣稅憑證的抵扣時限，具體規(guī)定如下：?

　　1、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。?

　　2、實行海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質資料和電子數(shù)據)申請稽核比對。?

　　3、未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。?

　　4、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。?

　　5、納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)按簡易辦法征收增值稅的計算

　　注意稅率及運用公式的小計算單選題。

　　五、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

　　(一)銷售貨物或應稅勞務

　　應納稅額==銷售額(不含稅)×征收率

　　(二)銷售使用過的固定資產或舊貨

　　銷售額==含稅銷售額÷(1+3%)

　　應納稅額==銷售額×2%

　　六、進口貨物應納稅額的計算

　　凡報關進口的應稅貨物，均應按規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅，其稅額計算公式如下：

　　應納進口增值稅==組成計稅價格×稅率

　　1、如果進口的貨物不征消費稅，組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格==關稅完稅價格+關稅稅額

　　2、如果進口的貨物應征消費稅，組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格==關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　七、增值稅的稅收優(yōu)惠(結合教材)

　　(一)7項免稅

　　(二)6項其他規(guī)定

　　(三)納稅人放棄免稅權

　　納稅人可以放棄免稅，但36個月內不得再申請免稅。

　　(四)、增值稅的即征即退或先征后退

　　1、對銷售5類自產貨物實行增值稅即征即退的政策;

　　2、銷售6類自產貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策;

　　3、銷售自產的綜合利用生物柴油――先征后退

　　4、安置殘疾人的單位――按安置殘疾人的人數(shù)――限額即征即退

　　【提示】

　　限額――所在區(qū)縣最低工資標準的6倍

　　適用單位――生產銷售貨物或提供加工、修理修配取得的收入占增值稅業(yè)務收入之和達到50%的單位

　　5、納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安置費、維護費、培訓費等收入屬于混合行為――即征即退

　　【提示】

　　一并銷售自行開發(fā)生產的嵌入式軟件――分別核算――享受優(yōu)惠政策

　　――不能分別核算――不能享受

　　6、2010年底前，對符合條件的一般納稅人銷售再生資源――即征即退

　　(五)增值稅的起征點

　　增值稅起征點的適用范圍限于個人。

　　1、銷售貨物的，為月銷售額2000一5000元;

　　2、銷售應稅勞務的，為月銷售額1500一3000元;

　　3、按次納稅的，為每次(日)銷售額150一200元。

　　納稅人銷售額末達到增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

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　　八、增值稅的征收管理

　　(一)納稅地點

　　1、固定業(yè)戶的納稅地點――機構所在地

　　總機構和分支機構不在同一縣的――向各自所在地納稅

　　――經批準的，可由總機構匯總向所在地申報納稅

　　固定業(yè)戶到外縣的――開具外出經營證明的――向機構所在地

　　――未開具證明的――向銷售地或勞務發(fā)生地申報納稅，未申報的在機構所在地補稅

　　2、非固定業(yè)戶――向銷售地或勞務發(fā)生地申報納稅

　　――未申報納稅的――在機構所在地或居住地補稅

　　3、進口貨物的納稅地點――報關地海關

　　4、扣繳義務人――向機構所在地或居住地

　　(二)納稅義務發(fā)生時間和納稅期限

　　1、納稅義務發(fā)生時間

　　(1)銷售貨物的

　　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　具體規(guī)定：

　?、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

　?、诓扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

　　⑦納稅人發(fā)生本《實施細則》第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　(2)納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　(3)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　2、納稅期限

　　在納稅期限方面，增值稅的稅款計算期分別為l日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　1個季度的――適用于小規(guī)模納稅人

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起15日內繳納稅款。

　　納稅人出口貨物，應當按月向稅務機關申報辦理退稅。

　　(三)計稅貨幣

　　增值稅額銷售額按人民幣計算。

　　納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。

　　(四)關于增值稅簡易征收政策的管理

　　1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　3、納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　4、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　5、一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具專用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人銷售自產貨物，可選擇安裝簡易辦法依照6%計稅的;

　　(2)一般納稅人銷售貨物，暫按4%計稅的;

　　(3)自來水公司(一般納稅人)銷售自來水按6%征稅的計稅的。

　　九、增值稅專用發(fā)票

　　(一)增值稅專用發(fā)票的一般規(guī)定

　　專用發(fā)票，是指一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付 增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　1、不得開具增值稅專用發(fā)票的3種情形;

　　(1)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

　　(2)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

　　2、小規(guī)模納稅人以外的納稅人(一般納稅人)因銷售貨物退回或折讓而退還給購買方的增值稅額――應從當期的銷項稅額中扣減

　　因購進貨物退出或折讓而收回的增值稅額――應從當期的進項稅額中扣減。

　　3、一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨、折讓、開票有誤，按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票;未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　(二)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定

　　1、專用發(fā)票的限額管理

　　(1)最高開票限額10萬元及以下的――區(qū)縣稅務機關審批

　　(2)100萬元的――地市級稅務機關審批

　　(3)1000萬元以上的――省級稅務機關審批

　　2、一般納稅人不得領購開具專用發(fā)票的情形;

　　(1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據及其他有關增值稅稅務資料的。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(3)有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

　?、偬撻_增值稅專用發(fā)票;

　?、谒阶杂≈茖Ｓ冒l(fā)票;

　?、巯蚨悇諜C關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　?、芙栌盟藢Ｓ冒l(fā)票;

　?、菸窗丛撘?guī)定第十一條開具專用發(fā)票;

　　⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;

　?、呶窗匆?guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　⑨未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　　有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。

　　(4)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。

　　3、專用發(fā)票的開具的4項要求

　　(1)項目齊全，與實際交易相符;

　　(2)字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章;

　　(4)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

　　十、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(一)一般要求

　　出口貨物除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外，都屬于出口退(免)稅的范圍?？梢猿隹谕?免)稅的，必須同時具備以下條件：

　　(1)屬于增值稅、消費稅征收范圍的貨物;

　　(2)經中華人民共和國海關報關離境的貨物;

　　(3)財務會計上作對外銷售處理的貨物;

　　(4)出口結匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。

　　(二)3類出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅;

　　(三)3類出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，不退稅(3項)

　　(四)5類出口貨物，免稅，不退稅(5項)

　　(五)除經批準屬于進料加工復出口貿易外，5類出口貨物不免稅，不退稅(3項)

　　(六)出口貨物的退稅率

　　出口貨物的退稅率共有6檔：17%、14%、13%、11%、9%和5%。

　　(七)生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，實行“免抵退”管理辦法。

　　(八)出口貨物退 (免)稅管理辦法(認定、申報、受理、審核批準等)

　　(九)小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅

　　(十)增值稅的出口退(免)稅制度――出口退免稅制度的特殊規(guī)定

　　1、舊設備的出口退免稅管理

　　2、進口卷煙免稅的稅收管理

　　3、出境口岸免稅店的退免稅管理

　　4、保稅物流中心的退免稅政策

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