中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 第十二章 債務(wù)重組

　　債務(wù)重組的方式――以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　處理思路：

　　(1)債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其自身賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　注意：假定不考慮增值稅因素。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：

　?、俚謧Y產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　?、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　?、鄣謧Y產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。

　?、艿謧Y產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　注意：對(duì)于債務(wù)重組中增值稅問題的理解：

　　以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。

　　一般情況下沒有特別說明時(shí)，對(duì)于增值稅金額是要列入抵債金額的。

　　比如，抵債資產(chǎn)(存貨)成本為8萬元，償還債務(wù)時(shí)公允價(jià)值為10萬元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額應(yīng)是11.7萬元，若假定重組債務(wù)為15萬元，則債務(wù)人重組收益為15-11.7=3.3萬元。

　　(2)債權(quán)人

　　債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

　　提示：

　　情形一，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識(shí)到債權(quán)可能收不回，提了部分壞賬準(zhǔn)備，但估計(jì)得過于樂觀，少提了壞賬準(zhǔn)備，所以重組時(shí)還有部分差額要計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　情形二，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識(shí)到債權(quán)可能收不回，但估計(jì)得過于悲觀，多提了壞賬準(zhǔn)備，所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失(貸記資產(chǎn)減值損失)。

　　債權(quán)人基本會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等(非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出(或貸記資產(chǎn)減值損失)(倒擠)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.以存貨抵償債務(wù)

　　3.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

　　4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

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