非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在問題及應(yīng)對(duì)

　　《企業(yè)所得稅法》的頒布實(shí)施，取消了原有的外商投資稅收優(yōu)惠，使得越來越多的外國投資者在接近經(jīng)營期滿時(shí)，忙于撤資，尋求新的避稅機(jī)會(huì)。近年來，非居民企業(yè)利用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓方式逃避納稅義務(wù)現(xiàn)象頻繁發(fā)生，應(yīng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作，因其業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜和隱蔽，成為非居民企業(yè)稅收征管工作的難點(diǎn)和盲區(qū)。

　　一、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問題

　　目前，《企業(yè)所得稅法》和我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中都分別列有專門條款規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方法。特別是2009年以來，國家稅務(wù)總局先后有針對(duì)性地印發(fā)了關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管政策，特別是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2009]3號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號(hào))的下發(fā)，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管工作理清了思路。各地在征收非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓預(yù)提所得稅工作中取得了一定成績，但還存在一些問題：

　　(一)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管體系不完備，難以操作

　　按照規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人自股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。而CTAIS系統(tǒng)中只有辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人才可以自行申報(bào)納稅，并沒有針對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何征稅的相對(duì)規(guī)范的系統(tǒng)模塊可以操作執(zhí)行。

　　(二)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難以確定，造成征管被動(dòng)

　　非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅依據(jù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本后的差額。在實(shí)際操作中，轉(zhuǎn)讓雙方為了達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價(jià)格甚至以成本價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，再通過其他渠道將余款轉(zhuǎn)移，而稅務(wù)機(jī)關(guān)很難鑒別合同的真?zhèn)?，造成征管被?dòng)，致使稅款流失。

　　(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓境外操作的信息獲取相對(duì)滯后，無法實(shí)現(xiàn)源泉扣繳

　　國稅發(fā)[2009]3號(hào)文第五條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！庇捎诒晦D(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)變更稅務(wù)登記的時(shí)間無法掌握，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件時(shí)，往往交易事項(xiàng)早已完成。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息嚴(yán)重滯后，再加上境內(nèi)既沒有法定扣繳義務(wù)人，無法實(shí)現(xiàn)源泉扣繳，又不易找到非居民納稅人，因此，追繳稅款困難重重。

　　二、加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議

　　(一)加大宣傳和培訓(xùn)力度，杜絕因稅法缺失而偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)雖然復(fù)雜，但并不是無法可依。我們應(yīng)該加大非居民稅收、反避稅以及稅收情報(bào)交換等方面的培訓(xùn)力度，讓國際稅收管理人員廣泛了解和掌握相關(guān)政策，培養(yǎng)出精通政策、執(zhí)法精準(zhǔn)的國際稅收專門人才，切實(shí)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的非居民企業(yè)稅收管理工作做好，以適應(yīng)國際稅收管理工作的需要。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)納稅人的稅法宣傳，全方位提高納稅人的稅法遵從度，培養(yǎng)其自覺申報(bào)意識(shí)，能夠及時(shí)將其發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收收入的組織入庫工作。

　　(二)建立非居民企業(yè)稅收管理協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，確保信息暢通

　　及時(shí)交換股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息對(duì)非居民企業(yè)稅收管理尤為重要。我們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦辛私獾?，目前工商、發(fā)改委等股權(quán)轉(zhuǎn)讓審批部門都能夠準(zhǔn)確地掌握有關(guān)股權(quán)變更申請(qǐng)、審批信息。因此，建議通過立法，在工商、發(fā)改委等部門與稅務(wù)部門之間建立起長期協(xié)作的機(jī)制或網(wǎng)絡(luò)。境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)在公司董事會(huì)作出股權(quán)變更重大決議事項(xiàng)后，工商、發(fā)改委等部門應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息傳遞給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，逐步形成一個(gè)立體的跨國稅源協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，共同防范和打擊跨國偷逃稅和國際避稅，最大限度地減少稅收流失。因此，建議在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉外稅收管理部門與外匯、發(fā)改委、工商、公安、海關(guān)等涉外管理部門之間建立起固定的非居民企業(yè)信息的數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通的共享渠道，定期召開聯(lián)席會(huì)議，不斷完善信息溝通和定期交換制度，形成協(xié)作機(jī)制。同時(shí)，要充分利用國際稅收專項(xiàng)情報(bào)交換、雙邊稅務(wù)磋商等手段，把非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的稅收征管工作落到實(shí)處，抓出成效。

　　(三)充分利用信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，定期梳理股權(quán)變更登記信息

　　日常稅收征管工作中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉外稅收管理部門要充分利用CTAIS信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，逐戶調(diào)取外商投資企業(yè)的稅務(wù)登記變更情況，對(duì)每一戶企業(yè)稅務(wù)登記的歷次變更，都要認(rèn)真審核其變更事由，重點(diǎn)捕捉其股東及股權(quán)比例變化情況，對(duì)發(fā)生股權(quán)變化的企業(yè)，重點(diǎn)監(jiān)控;同時(shí)，還可采取約談和上門指導(dǎo)等方式，獲取在數(shù)據(jù)平臺(tái)上無法查到的企業(yè)第一手資料，做到對(duì)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

　　(四)完善制度，將非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理融入稅收征管體系

　　當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征管基礎(chǔ)還比較薄弱，具體表現(xiàn)為在管理經(jīng)驗(yàn)、管理意識(shí)、管理體制等方面都亟待完善，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)涉外稅收工作管理的人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與非居民企業(yè)稅收管理的要求還存在一定差距，扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策的掌握還不夠全面。此外，由于非居民企業(yè)所得稅收入所占比重較小，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理普遍重視不足。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知》(國稅發(fā)[2009]32號(hào))的要求，建立非居民稅收管理專業(yè)化工作機(jī)制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個(gè)重要內(nèi)容，規(guī)范和完善非居民稅收管理制度。在國家稅務(wù)總局制定的非居民稅收管理各項(xiàng)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，按照稅收征管業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)分類、工作流程、審批權(quán)限、受理資料、辦結(jié)時(shí)限等方面，將非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓特別是交易事項(xiàng)發(fā)生在境外的所得稅管理納入稅收征管系統(tǒng)，力求實(shí)現(xiàn)跨國稅源多環(huán)節(jié)監(jiān)控制度和流程的完善，確保稅源信息的及時(shí)掌握。

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