中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組的賬務(wù)處理的區(qū)別
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一、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組的賬務(wù)處理的不同點(diǎn)
(一)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換、債務(wù)重組處理不同
1 非貨幣性資產(chǎn)交.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，處理思路為：
①先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，
?、谌缓蟀凑論Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。
2.在債務(wù)重組中，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)該按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，不需要分配
①如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按【公允價(jià)值】金額入賬
②債權(quán)人接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的【公允價(jià)值】?jī)r(jià)值的相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值
(二)相關(guān)稅費(fèi)處理不同
1.非貨幣性資產(chǎn)交換――.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
(1)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額;
(2)除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益;如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅，還有不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本
【注】在非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)中，影響當(dāng)期損益的“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”一般就是指營(yíng)業(yè)稅
2. 對(duì)于債務(wù)重組中增值稅問題的理解：
?、僖詭?kù)存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。
一般情況下沒有特別說(shuō)明時(shí)，對(duì)于增值稅金額是要列入抵債金額的。
?、趥鶆?wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。(如，企業(yè)以固定資產(chǎn)抵債，發(fā)生的清理費(fèi)用。)
二、相同點(diǎn)：(單項(xiàng)資產(chǎn)的交換)
1.非貨幣性資產(chǎn)交換――換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額
(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。
(4)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
2.債務(wù)重組――債務(wù)人
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。分別下列情況進(jìn)行處理：
(1)抵債資產(chǎn)為存貨的，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;
(2)抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;
(3)抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益;
(4)抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
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