中級經(jīng)濟法：印花稅的處理

更新時間：2012-12-10 10:51:30 來源：|0

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摘要本節(jié)集團內(nèi)部之間涉及印花稅該如何處理的相關簡介

　　印花稅的處理

　　問：關于怎樣處理集團內(nèi)部之間涉及的印花稅？

　　1 根據(jù)我公司集團整合要求，我集團某下屬二級子公司的資產(chǎn)(包括不動產(chǎn)、股權等)無償劃撥給其他系統(tǒng)內(nèi)單位，這種集團內(nèi)的無償劃轉，在印花稅相關稅收法規(guī)中是否有具體規(guī)定，可以免征或不征印花稅?

　　2、集團總公司劃撥給我集團的一個二級子公司，由這個二級子公司撥給下屬科研院所的科研經(jīng)費，集團總公司劃撥給我集團的這個二級子公司時，增加了這個二級子公司的資本金，這個二級子公司是否需要就這筆資本金要繳納印花稅;如果該環(huán)節(jié)需要納稅，下屬三級單位接受該資金的時候是否不應再繳納印花稅?

　　3、集團總公司劃撥資金收購集團的一個三級子公司的股權，增加了這個三級子公司的母公司(即前述的我集團的二級子公司)的資本金，我集團的這個二級子公司是否要繳納印花稅;收購過程中，這個二級子公司與信達簽訂股權收購協(xié)議，這個二級子公司是否要繳納印花稅;這個二級子公司將持有的對三級子公司的投資轉給我集團總公司，股權轉讓環(huán)節(jié)是否需要納稅。

　　答：1、資產(chǎn)劃撥涉及到不動產(chǎn)及股權部分的變更：應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅目稅率表中規(guī)定，產(chǎn)權轉移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)。

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定，條例第二條所說的產(chǎn)權轉移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

　　《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第十條“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍如何劃定明確，“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。

　　雖屬集團內(nèi)的無償劃轉，但印花稅是行為稅，只要在劃轉過程中涉及到產(chǎn)權變更并立書據(jù)，則需要按上述規(guī)定進行繳納印花稅。

　　2、《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應納稅憑證：……

　　(三)營業(yè)賬簿“《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，條例第二條所說的營業(yè)賬簿，是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計核算賬簿。

　　第七條規(guī)定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

　　《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]25號)第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

　　因而，無論是哪一級的子公司，只要任一公司賬簿中“實收資本”和“資本公積”有增加的，都應該就增加的部分補貼印花。

　　3、關于股權轉讓環(huán)節(jié)是否需要繳納印花稅問題請參照上述1中答復，關于資本金貼花問題請參照上述2中答復。

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