會計職稱：提升出口退稅收益

　　國家為鼓勵納稅人擴大出口規(guī)模，我國現(xiàn)行有關(guān)消費稅的稅收法規(guī)對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要出口的消費品不是國家禁止或限制出口的貨物，納稅人在出口環(huán)節(jié)可享受退(免)稅待遇。由此，企業(yè)若能對出口應(yīng)稅消費品的消費稅進行合理籌劃，可使企業(yè)資金實現(xiàn)稅后利潤最大化

　　一、退關(guān)貨物調(diào)節(jié)補稅時間等于獲得無息貸款

　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者須及時向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。

　　由此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補稅的時間，可在一定時期占用消費稅稅款，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。

　　二、依經(jīng)濟走勢選擇結(jié)匯時間可改變納稅金額

　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

　　從納稅籌劃的角度看，人民幣折合率既可采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價，也可用當(dāng)月初的外匯牌價。一般說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進行納稅籌劃的必要性越大。

　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得變動。因此，在選擇匯率折算方法時，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/P>

　　三、不同稅率商品分開申報可提高退稅金額

　　增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種，出口應(yīng)稅消費品在出口報關(guān)時，往往既涉及增值稅的退(免)稅，也涉及消費稅的退(免)稅，因此，通常所說的出口退(免)稅，主要指退(免)增值稅和消費稅。而消費稅和增值稅的不同之處在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費品退稅的計算。

　　我國稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時須強調(diào)的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品，則不予退還消費稅。

　　出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，計算公式為：應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率;屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，計算公式為：應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額。

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