2013年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：營業(yè)稅征稅范圍

　　一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。

　　1、在中華人民共和國“境內(nèi)”是指：

　　(1)勞務(wù)――提供或接受方在境內(nèi)

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))――接受方在境內(nèi)

　　(3)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)――土地在境內(nèi)

　　(4)轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)――不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)(具體包括七個(gè)稅目)

　　(1)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　(2)單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。

　　提示：注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅

　　(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

　　(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

　　二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

　　(一)混合銷售行為

　　1、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　(1)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　【舉例1】甲商場向乙公司銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，甲商場的銷售行為既涉及到增值稅(銷售貨物)又涉及到營業(yè)稅(安裝勞務(wù))，屬于混合銷售行為。由于甲商場的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增值稅。

　　【舉例2】某歌廳向同一消費(fèi)者提供卡拉OK服務(wù)(涉及營業(yè)稅)的同時(shí)銷售啤酒(涉及增值稅)，由于歌廳的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅，因此，其混合銷售行為一并征收營業(yè)稅。

　　(2)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的，營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。

　　2、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

　　【舉例】甲公司(取得建筑安裝資質(zhì))將自產(chǎn)貨物鋁合金門窗銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定，貨物的銷售額為2000萬元(含稅)，安裝費(fèi)用為300萬元。甲公司的行為屬于混合銷售，分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　(二)兼營行為

　　1、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額(重點(diǎn))。

　　【舉例】某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨(dú)立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營活動(dòng)屬于兼營行為。

　　2、兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　3、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

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