2013年會計職稱《初級會計實務》：應交消費稅

　　企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。

　　【例題】某企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的增值稅率為17%，消費稅稅率為30%.產品成本為130萬元。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務收入 200

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務成本 130

　　貸：庫存商品 130

　　借：營業(yè)稅金及附加 60(200×30%)

　　貸：應交稅費――應交消費稅 60

　　2.自產自用應稅消費品

　　企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。

　　【例題】某企業(yè)將自產的一批應稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程(假定為不動產)。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%.計入在建工程成本的金額為( )萬元。

　　A.875

　　B.962.5

　　C.1 087.5

　　D.1 587.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)將自產產品用于在建工程，應按照產品成本進行結轉，不確認收入，但是按照稅法的規(guī)定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產品為應稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：

　　借：在建工程 1 087.5

　　貸：庫存商品 750

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)212.5(1 250×17%)

　　應交稅費――應交消費稅 125(1 250×10%)

　　3.委托加工應稅消費品

　　4.進口應稅消費品

　　企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

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