2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)：收入總額

更新時(shí)間：2012-10-23 17:22:30 來源：|0

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　　應(yīng)納稅所得額==收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項(xiàng)扣除―以前年度虧損

　　【提示】

所得額確定的要素	項(xiàng)目	具體內(nèi)容
收入總額	3項(xiàng)	銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、其他收入等
不征稅收入	3項(xiàng)	財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等
免稅收入	4項(xiàng)	國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等
扣除項(xiàng)目	一般	成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出
扣除項(xiàng)目	特殊	公益捐贈(zèng)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等
禁止扣除項(xiàng)目	8項(xiàng)	稅收滯納金、罰款、罰金、超標(biāo)捐贈(zèng)等
資產(chǎn)稅務(wù)處理	7項(xiàng)	固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
特殊所得處理	3項(xiàng)	資產(chǎn)重組、清算、政策性搬遷、處置收入
虧損彌補(bǔ)	企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　一、收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。

　　(一)一般收入的確定

收入的范圍和項(xiàng)目		收入確認(rèn)的具體規(guī)定
銷售貨物收入	(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 (2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 (3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 (4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)收入	(1)安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 (2)宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 (3)軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 (4)服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 (5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 (6)會(huì)員費(fèi)。①入會(huì)會(huì)員只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。②申請入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 (7)特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 (8)勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
其他收入	轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入	轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入時(shí)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
	股息、紅利等權(quán)益性投資收益	(1)以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) (2)被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。
	利息收入	按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
	租金收入	按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
	特許權(quán)使用費(fèi)收入	按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
	接受捐贈(zèng)收入	在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
	其他收入	是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(二)特殊收入的確定

收入的范圍和項(xiàng)目	收入的確認(rèn)的具體規(guī)定
分期收款方式	按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
售后回購方式	銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
以舊換新	銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
商業(yè)折扣	商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
現(xiàn)金折扣	銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
折讓方式	企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
買一贈(zèng)一方式組合	企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)	企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
產(chǎn)品分成方式取得收入	以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù) 流出企業(yè)	企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額

　　B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，投資企業(yè)慶作為股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　D.接受損贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到損贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　【答案】AD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　【提示】

　　1、銷售貨物收入

　　企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2、提供勞務(wù)收入

　　(1)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量;

　　②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　?、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。