2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考前沖刺題二

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　16.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　17.根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項中不應(yīng)確認為投資損益的有( )。

　　A.收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利

　　B.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位確認實現(xiàn)凈利潤

　　C.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

　　D.成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位確認實現(xiàn)凈利潤

　　18.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試

　　C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷

　　D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

　　19.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的有(　)。

　　A.在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

　　D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

　　20.下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。

　　A.同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積

　　B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積

　　21.甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更，下列各項屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

　　B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　22.下列有關(guān)收入確認的表述中，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。

　　A.訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度確認

　　B.與商品銷售分開的安裝費收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認

　　C.屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認

　　D.包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費收入應(yīng)在商品銷售時確認

　　23.甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有(　)。

　　A. 甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員

　　B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商

　　C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員

　　D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)

　　24.依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)暫時性差異的表述中，正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異

　　B.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異

　　C.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異

　　D.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異

　　25.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。

　　A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)

　　三、判斷題(本題共10小題，每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　61.企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，無論是否使用該項資產(chǎn)，均應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認時停止攤銷。(　)

　　62.事業(yè)單位的撥入專款在所涉及項目未完工時，其年末結(jié)余應(yīng)進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。(　)

　　63.企業(yè)通過經(jīng)營租賃方式租入的建筑物再出租的也是屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。(　)

　　64.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司的，應(yīng)將被出售子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，將被購買子公司自購買日起至報告期期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。(　)

　　65.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。(　)

　　66.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。(　)

　　67.企業(yè)發(fā)生的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，并應(yīng)全部確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(　)

　　68. 協(xié)議規(guī)定價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。(　)

　　69. 某公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部，如果有關(guān)決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔(dān)重組義務(wù)，但應(yīng)確認預(yù)計負債。(　)

　　70. 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)按照該產(chǎn)品的賬面價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。(　)

　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.考核非貨幣性資產(chǎn)交換+債務(wù)重組+長期股權(quán)投資

　　高明股份有限公司(本題下稱“高明公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2008年至2010年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2008年6月15日，高明公司決定將自產(chǎn)產(chǎn)品與甲公司持有的乙公司40%股權(quán)相交換，并在6月30日辦理完資產(chǎn)交接和股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　換出產(chǎn)品的成本為450萬元，沒有計提減值準(zhǔn)備，公允價值(不含稅)為600萬元。高明公司換入乙公司股權(quán)后，準(zhǔn)備長期持有，作為長期股權(quán)投資核算，因持股比例較大，能夠派出管理人員參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。該股權(quán)的公允價值為800萬元，高明公司支付給甲公司補價98萬元。

　　交易日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，負債的公允價值為2800萬元;假設(shè)高明公司取得股權(quán)時，乙公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值一致;乙公司執(zhí)行的會計政策與高明公司一致。

　　(2)2008年乙公司發(fā)生虧損700萬元;其中1-6月份虧損500萬元，7-12月份虧損200萬元;除此之外，沒有發(fā)生其他所有者權(quán)益變動的事項。本年度，高明公司除投資于乙公司外，與乙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項。

　　(3)2009年12月8日，乙公司將其成本為300萬元的商品以400萬元的價格出售給高明公司，高明公司將取得的商品作為存貨。至2009年末，高明公司仍未對外出售該存貨。

　　2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元;2009年乙公司由于有關(guān)業(yè)務(wù)使資本公積增加150萬元。

　　(4)2010年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，高明公司尚未收到。

　　(5)2010年3月15日，由于高明公司欠丙公司貨款1500萬元無法償還，丙公司上訴到法院，經(jīng)法院判決，要求高明公司將持有的乙公司40%股份全部用以抵償債務(wù)。高明公司于當(dāng)日履行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　債務(wù)重組日，該股權(quán)的公允價值為1098萬元(不含應(yīng)收股利)，應(yīng)收股利公允價值為32萬元。

　　(6)假定不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費影響。

　　要求：

　　(1)判斷高明公司用存貨換入股權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對該交易進行賬務(wù)處理(長期股權(quán)投資應(yīng)寫出明細科目)。

　　(2)對2008-2010年高明公司長期股權(quán)投資作出賬務(wù)處理。

　　(3)計算高明公司債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對高明公司債務(wù)重組作出賬務(wù)處理。(答案金額用萬元表示)

　　2.考核外幣折算+金融資產(chǎn)+借款費用

　　三明股份有限公司(本題下稱“三明公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。三明公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。

　　(1)三明公司有關(guān)外幣賬戶2008年11月30日的余額如下：

項目	外幣賬戶余額（萬港元）	匯率	人民幣賬戶余額（萬元人民幣）
銀行存款	500	1	500
應(yīng)收賬款	400	1	400
應(yīng)付賬款	300	1	300
長期借款	2000	1	2000

　　(2)三明公司2008年12月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

　?、?2月3日，三明公司從中國香港購入A商品1萬件，每件售價500港元，貨款總額為500萬港元。該商品已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該商品的進口關(guān)稅49.5萬元人民幣，增值稅84.15萬元人民幣。

　　至12月31日，該批商品尚未銷售;國內(nèi)市場還沒有A商品供應(yīng)，中國香港市場每件售價降為480港元。

　?、?2月8日，三明公司從證券市場購入H股10萬股，每股8港元，總計80港元，作為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。12月31日，該股票市價為82萬港元。

　?、?2月18日，出口銷售一批B商品，銷售價款為100萬港元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=0.98元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

　　④12月20日，收到外商投入資本600萬港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.98元人民幣。根據(jù)投資協(xié)議，外商投入的資本占增資后注冊資本4000萬元的10%。

　?、?2月31日，計提長期借款2008年全年發(fā)生的利息。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入，借款本金2000萬港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付;該借款用于購建生產(chǎn)大型設(shè)備的生產(chǎn)線，借入款項已于當(dāng)日全部支付給施工方。借款日即期匯率為1港元=1.1元人民幣。

　　該生產(chǎn)線的土建工程已于2008年1月1日開工，工期1年半，預(yù)計在2009年6月末完工。該工程由于發(fā)生安全事故，在2008年8月9日-10月2日暫停施工;達到安全施工標(biāo)準(zhǔn)后，于10月3日復(fù)工，至2008年12月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

　　2008年12月31日，1港元=0.96人民幣。

　?、?2月31日，將100萬港元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.96元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1港元=0.95元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制三明公司2008年12月份交易日外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(單位金額以萬元表示)

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.考核長期股權(quán)投資+合并報表

　　南京股份有限公司(以下稱為“南京公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;按凈利潤10%計提法定盈余公積。南京公司有關(guān)投資資料如下：

　　(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)作為對價，換取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。南京公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2008年1月1日，甲公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相同，甲公司所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中股本2000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤2000萬元。為了本次合并，南京公司發(fā)生了評估費、審計費50萬元。

　　(2)甲公司2008年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為120萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2008年甲公司由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項增加資本公積300萬元。

　　(3)2008年南京公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項：

　　①2008年9月1日，南京公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。南京公司取得銷售收入800萬元，成本640萬元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　?、?008年甲公司出售一批商品給南京公司，取得收入400萬元，實際成本320萬元，至年末尚有200萬元貨款未收回，甲公司計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　2008年南京公司將該商品對外銷售了80%，年末結(jié)存的該商品成本為80萬元。南京公司對該存貨未計提減值。

　?、?月30日，南京公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券50000萬元，期限3年，年利率10%;甲公司購入1000萬元作為持有至到期投資核算。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入。

　　假定南京公司將利息費用計入了財務(wù)費用;不考慮債券發(fā)行和購買中的相關(guān)交易費用。

　　(4)南京公司除對甲公司投資外，2008年2月1日，南京公司與A公司簽訂協(xié)議，受讓A公司所持乙公司40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格500萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為800萬元。取得該項股權(quán)后，南京公司在乙公司董事會中派有l(wèi)名成員，參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2008年12月，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給南京公司，售價為200萬元，成本為150萬元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。乙公司2008年度實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(5)2009年南京公司、甲公司有關(guān)交易或事項情況如下：

　?、倌暇┕緩募坠旧夏曩徣氲纳唐吩?009年出售了50%，年末庫存商品成本為40萬元，其可變現(xiàn)凈值為34萬元，計提了減值準(zhǔn)備6萬元。

　?、谀暇┥夏晁芳坠矩浛?00萬元歸還了100萬元，尚欠100萬元;甲公司年末又補提了壞賬準(zhǔn)備5萬元，年末壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。

　?、奂僭O(shè)本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

　　要求：

　　(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)。

　　(2)計算南京公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會計分錄。

　　(3)編制南京公司2008年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資等的調(diào)整分錄;如有與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)內(nèi)部交易，也應(yīng)作調(diào)整。

　　(4)編制南京公司2008年度合并財務(wù)報表時所有有關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　(5)編制南京公司2009年度合并財務(wù)報表時與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　2.考核日后事項+收入+資產(chǎn)減值+或有事項

　　海南股份有限公司為上市公司(下稱“海南公司”)，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。海南公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　海南公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。海南公司2008年度所得稅匯清繳于2009年3月5日完成，2008年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2009年3月15日對外報出。

　　2009年2月1日，注冊會計師在對海南公司2008年年度報表審計中對下列事項提出疑問：

　　(1)2008年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為6000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取增值稅款1020萬元，貨款6000萬元分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2009年12月31日。海南公司A產(chǎn)品的成本為4300萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的1020萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為5400萬元。

　　海南公司在發(fā)出商品時確認了收入，確認收入金額為6000萬元，同時將未收取的金額計入了長期應(yīng)收款。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：長期應(yīng)收款 6000

　　銀行存款 1020

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1020

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4300

　　貸：庫存商品 4300

　　假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅時點與會計確認收入相同。

　　(2)2008年12月1日，海南公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為250萬元。同時雙方又約定，海南公司應(yīng)于2009年6月1日以262萬元將所售B產(chǎn)品購回。海南公司B產(chǎn)品的成本為200萬元。同日，海南公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司支付的款項。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 292.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)42.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：庫存商品 200

　　假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出商品時應(yīng)繳納所得稅。

　　(3)2008年12月5日，海南公司與丙公司簽訂合同，海南公司為丙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)。該安裝勞務(wù)的總收入為200萬元，預(yù)計勞務(wù)成本為140萬元。至2008年末，海南公司已經(jīng)投入成本30萬元，專業(yè)人員估計的完工進度為20%。由于受金融危機的影響，丙公司財務(wù)狀況惡化，海南公司不但尚未收到應(yīng)收的合同進度款，而且預(yù)計無法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法確認收入，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×20%)40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(140×20%)28

　　貸：勞務(wù)成本 28

　　假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅與會計處理相同。

　　(4)2005年12月購入的一臺管理用電子設(shè)備，原價400萬元，預(yù)計使用年限8年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)，自2008年1月1日起，海南公司將該電子設(shè)備的使用年限由8年變更為5年;除此以外，凈殘值、折舊方法都不變。海南公司對該設(shè)備2008年計提折舊會計分錄如下：

　　借：管理費用 80

　　貸：累計折舊(400÷5) 80

　　海南公司按80萬元費用作了稅前抵扣。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法與會計估計變更之前會計的做法一致。

　　(5)2008年5月，海南公司購入基金500萬元，初始確認時分類為交易性金融資產(chǎn)，2008年末該基金公允價值下降為300萬元。2008年末海南公司將該基金重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將公允價值變動計入了資本公積。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 500

　　借：資本公積――其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 200

　　對于該筆業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進行所得稅處理。假設(shè)稅法規(guī)定，公允價值變動損益不繳納所得稅。

　　(6)2008年12月31日，海南公司對其子公司的債務(wù)擔(dān)保計提了600萬元擔(dān)保損失，但未確認補償金額。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：營業(yè)外支出 600

　　貸：預(yù)計負債 600

　　日后期間新的證據(jù)表明，該筆擔(dān)保款項可以全額收回，海南公司未對此進行處理。稅法規(guī)定，企業(yè)的債務(wù)擔(dān)保損失不得在稅前抵扣。

　　(7)假設(shè)本題中不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關(guān)稅費;涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷海南公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)會計差錯更正的會計分錄(涉及到所得稅影響的，就每筆事項進行處理;合并編制涉及“利潤分配――未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，貫穿于整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的總過程，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。

　　2.【答案】B

　　【解析】乙公司股票投資應(yīng)確認的投資收益為現(xiàn)金流量之差，即：(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54萬元

　　會計處理：

　　2008-3-25

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本 171

　　應(yīng)收股利 4

　　投資收益 0.52

　　貸：銀行存款 175.52

　　2008-4-10

　　借：銀行存款 4

　　貸：應(yīng)收股利 4

　　2008-6-30

　　借：公允價值變動損益 46(171-6.25×20)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 46

　　2008-11-10

　　借：銀行存款 183.06(9.18×20-0.54)

　　交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 46

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 171

　　投資收益 58.06

　　借：投資收益 46

　　貸：公允價值變動損益 46

　　3.【答案】C

　　【解析】A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬元);A產(chǎn)品成本=100×12+100×17=2900(萬元)，因可變現(xiàn)凈值低于成本，配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。配件成本=100×12=1200(萬元);配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預(yù)計售價2870-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本1700-A產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金120=1050(萬元);配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=1200-1050=150(萬元)。

　　4.【答案】C

　　【解析】2007年1月1日取得長期股權(quán)投資時：

　　借：長期股權(quán)投資――成本 3015

　　貸：銀行存款(3000+15) 3015

　　取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=11000×30%=3300(萬元)，付出的成本小于取得的份額，應(yīng)計入營業(yè)外收入：

　　借：長期股權(quán)投資――成本 285

　　貸：營業(yè)外收入(3300-3015)285

　　2007年末確認投資收益

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 180

　　貸：投資收益(600×30%) 180

　　對2007年利潤總額的影響=285+180=465(萬元)。

　　5.【答案】B

　　【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

　　6.【答案】D

　　【解析】海南公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積-股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+轉(zhuǎn)銷的“資本公積-其他資本公積”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(萬元)。

　　7.【答案】D

　　【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益;2008年營業(yè)利潤=6000-4000-60-200-300-70-20+10+40=1400(萬元)。

　　8.【答案】B

　　【解析】購買商品接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金=30+4+(1-0.95)-(0.9-0.8) -(10-8) -3-5-5=18.95萬元。

　　9.【答案】C

　　【解析】判斷該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，對損益的影響=350-(500-100-20+10)=-40萬元。甲公司會計處理：

　　借：無形資產(chǎn) 380

　　營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損益 40

　　貸：固定資產(chǎn)清理 390(500-100-20+10)

　　銀行存款 30

　　10.【答案】C

　　【解析】甲公司債務(wù)重組收益=200-186=14萬元;轉(zhuǎn)讓股票損益=186-180=6萬元(收益)。

　　甲企業(yè)會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款 200

　　貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 160

　　-公允價值變動損益 20

　　投資收益 6

　　營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 14

　　借：公允價值變動損益20

　　貸：投資收益 20

　　11.【答案】B

　　【解析】購入時：

　　借：銀行存款――美元戶(240×6.57) 1576.8

　　財務(wù)費用 7.2

　　貸：銀行存款――人民幣戶(240×6.6) 1584

　　3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：

　　借：銀行存款――美元戶(240×(6.58-6.57))2.4

　　貸：財務(wù)費用 2.4

　　2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=7.2-2.4=4.8(萬元人民幣)。

　　12.【答案】A

　　【解析】20×7年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　260000×30%

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　200000×30%

　　其他應(yīng)付款　　　 60000×30%

　　其他應(yīng)付款的賬面價值為18000元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%=4500元。

　　13.【答案】B

　　【解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。A部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(萬元)

　　B部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(萬元)

　　C部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(萬元)

　　D部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(萬元)

　　甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55(萬元)。

　　14.【答案】B

　　【解析】乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

　　15.【答案】D

　　【解析】選項A不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范。選項B，如果無形資產(chǎn)的使用壽命是確定的，則只有在其出現(xiàn)減值跡象時才進行減值測試。選項C應(yīng)當(dāng)在其出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試。只有商譽和使用年限不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)定期進行減值測試，至少每年一次，所以這里的最佳答案是D選項。

　　二、多項選擇題

　　16.【答案】AB

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價值計量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計入投資收益。

　　17.【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益不是投資損益，計入“公允價值變動損益”;成本法核算的長期股權(quán)投資被投資單位獲得凈利潤不作會計處理，分配時確認投資收益。

　　18.【答案】BD

　　【解析】自用的土地使用權(quán)一般應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但有可能確認為固定資產(chǎn);無形資產(chǎn)可能無法確定使用年限，則不攤銷;用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨攤銷。

　　19.【答案】AB

　　【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值;自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益。

　　20.【答案】BCD

　　【解析】同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積，在處置股權(quán)投資時，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　21.【答案】BCD

　　【解析】A選項為會計估計變更。

　　22.【答案】ABC

　　【解析】包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費收入應(yīng)在服務(wù)提供時確認。

　　23.【答案】ACD

　　【解析】與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商，與甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　24.【答案】ABC

　　【解析】選項D，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異。

　　25.【答案】ABC

　　【解析】甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)，甲公司對其無法進行控制，不納入甲公司的合并范圍;但甲公司的母公司可以對其進行控制，屬于母公司的子公司，因此，甲公司的母公司可以將其納入合并范圍。其余均為甲公司的子公司。

　　三、判斷題

　　61.【答案】×

　　【解析】按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認時止。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。

　　62.【答案】×

　　【解析】事業(yè)單位年終結(jié)賬時，對已完工的項目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖，對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位規(guī)定處理。未完工的項目，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　63.【答案】×

　　【解析】作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，該企業(yè)必須擁有所有權(quán)，而經(jīng)營租賃方式取得的建筑物企業(yè)并不擁有所有權(quán)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。

　　64.【答案】×

　　【解析】企業(yè)在報告期內(nèi)增加子公司，①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　65.【答案】√

　　【解析】確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　66.【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　67.【答案】×

　　【解析】按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理，在預(yù)計可利用可抵扣虧損或稅款抵減的未來期間能夠取得應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當(dāng)期的所得稅費用。

　　68.【答案】×

　　【解析】合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　69.【答案】×

　　【解析】這種情況下不應(yīng)確認預(yù)計負債。

　　70.【答案】×

　　【解析】企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

　　四、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)判斷高明公司用存貨換入股權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對該交易進行賬務(wù)處理

　　補價所占比重=補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值=98÷800=12.25%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　因換出存貨與換入股權(quán)未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險、金額方面顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，并能取得公允價值，換入資產(chǎn)按“公允價值”入賬。高明公司對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102

　　銀行存款(補價) 98

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 450

　　貸：庫存商品 450

　　在取得股權(quán)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為880萬元(2200×40%)，大于初始投資成本800萬元，差額部分應(yīng)進行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)80

　　貸：營業(yè)外收入(880-800) 80

　　(2)對2008-2010年高明公司長期股權(quán)投資作出賬務(wù)處理

　?、?008年

　　高明公司持有乙公司40%股份，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策有重大影響，采用權(quán)益法核算。2008年乙公司下半年虧損200萬元，高明公司應(yīng)確認投資損失。因投資時乙公司資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值相同，并且沒有內(nèi)部交易，高明公司可以按照乙公司賬面虧損確認投資損失：

　　借：投資收益(200×40%) 80

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)80

　　②2009年，高明公司確認權(quán)益

　　調(diào)整后乙公司凈利潤=調(diào)整前凈利潤600-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益100=500(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)200

　　貸：投資收益(500×40%) 200

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動)60

　　貸：資本公積――其他資本公積(150×40%)60

　　③2010年3月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，高明公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收股利(80×40%)32

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)32

　　(3)計算高明公司債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對高明公司債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組利得=重組債務(wù)賬面價值1500-抵債資產(chǎn)公允價值(1098+32)=1500-1130=370(萬元)

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=抵債資產(chǎn)公允價值-抵債資產(chǎn)賬面價值=抵債資產(chǎn)公允價值(1098+32)-[長期股權(quán)投資賬面價值(880-80+200-32+60)+應(yīng)收股利32]=1130-(1028+32)=1130-1060=70(萬元)。高明公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)付賬款 1500

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(成本) 880

　　――乙公司(損益調(diào)整)88

　　――乙公司(其他權(quán)益變動)60

　　應(yīng)收股利 32

　　投資收益――資產(chǎn)轉(zhuǎn)入損益(1130-1060)70

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(1500-1130)370

　　同時，將原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：資本公積――其他資本公積 60

　　貸：投資收益 60

　　2.【答案】

　　(1)編制三明公司12月份交易日外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

　　①12月3日購入商品

　　借：庫存商品 544.5

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)84.15

　　貸：應(yīng)付賬款――港元 (500萬×0.99)495

　　銀行存款――人民幣(49.5+84.15) 133.65

　?、?12月8日購入股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本(80萬×0.99)79.2

　　貸：銀行存款――港元(80萬×0.99) 79.2

　?、?2月18日出口銷售

　　借：應(yīng)收賬款――港元 (100×0.98)98

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 98

　?、?2月20日接受外幣資本投資

　　借：銀行存款――港元 (600×0.98)588

　　貸：實收資本(4000×10%) 400

　　資本公積――股本溢價 188

　?、?2月31日，計提長期借款全年利息

　　本借款屬于專門借款，資本化期間為2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月發(fā)生的非正常中斷時間未超過3個月，中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)資本化。

　　2008年應(yīng)付利息=2000×6%×1=120(萬港元)。資本化期間發(fā)生的利息全部資本化：

　　借：在建工程 115.2

　　貸：應(yīng)付利息――港元(120萬×0.96)115.2

　?、?2月31日賣出港幣

　　借：銀行存款――人民幣(100萬×0.95)95

　　財務(wù)費用 1

　　貸：銀行存款――港元(100萬×0.96)96

　　(2)計算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理

　?、貯商品因國內(nèi)市場沒有供應(yīng)，年末應(yīng)將港元計價的市價折算成人民幣，與按人民幣計價的成本進行比較，確定應(yīng)計提減值的金額。

　　A商品可變現(xiàn)凈值=1萬件×480×0.96=460.8(萬元人民幣)，應(yīng)計提減值金額=成本544.5-可變現(xiàn)凈值460.8=83.7(萬元人民幣)

　　借：資產(chǎn)減值損失 83.7

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 83.7

　　②金融資產(chǎn)期末按港元計價，其公允價值變動應(yīng)折算成人民幣計入當(dāng)期損益：

　　該股票年末公允價值=82×0.96=78.72(萬元人民幣)，公允價值變動=78.72-79.2=-0.48(萬元人民幣)

　　借：公允價值變動損益 0.48

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 0.48

　?、圬泿判皂椖慨a(chǎn)生的匯兌差額

　　a.銀行存款(港元)年末余額=500-80+600-100=920(萬港元)

　　銀行存款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=920×0.96-(500-79.2+588-96)=883.2-912.2=-29.6(萬元人民幣)

　　b.應(yīng)收賬款(港元)年末余額=400+100=500(萬港元)

　　應(yīng)收賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=500×0.96-(400+98)=480-498=-18(萬元人民幣)

　　c.應(yīng)付賬款(港元)年末余額=300+500=800(萬港元)

　　應(yīng)付賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=800×0.96-(300+495)=768-795=-27(萬元人民幣)

　　d.長期借款(港元)年末余額=2000(萬港元)

　　長期借款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=2000×0.96-2000=1920-2000=-80(萬元人民幣)

　　e.應(yīng)付利息(港元)年末余額=120(萬港元)

　　應(yīng)付利息(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=120×0.96-115.2=115.2-115.2=0(萬元人民幣)。賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)付賬款――港元 27

　　應(yīng)付利息――港元 0

　　財務(wù)費用 20.6

　　貸：銀行存款――港元 29.6

　　應(yīng)收賬款――港元 18

　　借：長期借款――港元 80

　　貸：在建工程 80