2012年《中級會計實務》精選例題：債務重組

　　(二)多項選擇題?

　　1.在債務重組的會計處理中，以下說法正確的有( )。

　　A. 債務重組中，債權人必須作出讓步

　　B.重組債務的賬面價值與重組后債務的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入資本公積

　　C.以債務轉為資本，債務人應將股份賬面價值總額與股本之間的差額，作為資本公積

　　D.準則中規(guī)定，債務重組必須是在債務人處于財務困難條件下的有關重組事項

　　2.下列有關債務重組時債務人會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.以現(xiàn)金清償債務時，債務人實際支付的現(xiàn)金低于債務賬面價值的差額計入資本公積。

　　B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入當期損益。

　　C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值高于重組債務賬面價值的差額計入資本公積。

　　D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　3.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，可能計入( )科目。

　　A.投資收益　　　　　B.營業(yè)外收入 C.營業(yè)外支出　　　　　D.主營業(yè)務成本

　　4.關于債務轉為資本的方式進行債務重組的表述正確的有(　　)。

　　A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本

　　B.債務人應將股份公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為營業(yè)外收入

　　C.債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資

　　D.債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應計入營業(yè)外收入

　　5.下列各項中，不能按照《企業(yè)會計準則第12號-債務重組》的規(guī)定進行會計處理的有( )。

　　A.債務人發(fā)行的可轉換債券按正常條件轉換為股權

　　B.債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

　　C.債務人發(fā)生財務困難情況下以一項公允價值低于重組債務賬面價值的固定資產(chǎn)抵償債務

　　D.債務人借入新債以償還舊債

　　6.甲公司應收乙公司的賬款3000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元;②乙公司以一項無形資產(chǎn)和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項無形資產(chǎn)的原值為900萬元，已攤銷100萬元，公允價值為750萬元;長期股權投資的賬面價值為1100萬元，公允價值為1250萬元。假定不考慮相關稅費，則乙公司關于損益的處理方法正確的有( )。

　　A.營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失50萬元

　　B.投資收益150萬元

　　C.營業(yè)外收入――債務重組利得700萬元

　　D.營業(yè)外收入――債務重組利得800萬元

　　7.下列有關附或有條件債務重組的表述中，不正確的有(　)。

　　A.重組后債務的入賬價值必須包含或有應付金額 B.重組后債權的賬面價值應包含或有應收金額

　　C.重組后債務的入賬價值不應包含或有應付金額 D.重組后債權的賬面價值不應包含或有應收金額

　　8.下列關于債務重組表達正確的有( )。

　　A.債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提條件

　　B. 債務人應當將修改債務條件后的將來應付金額作為重組后債務的入賬價值

　　C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值計量

　　D.債務重組利得或損失記入營業(yè)外收支

　　9.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，關于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理，下列說法正確的有( )。

　　A.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)收入準則規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　　B.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應當視同固定資產(chǎn)處置，其公允價值和其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　C.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和其賬面價值的差額，計入投資收益。

　　D.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值和其賬面價值的差額，計入資本公積

　　10.下列關于債務重組的說法中，正確的有(　)。

　　A.債務重組一定是在債務人發(fā)生財務困難的情況下發(fā)生的

　　B.債務重組一定是債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者是法院的裁定作出讓步的事項

　　C.債務重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組

　　D.只要債務條件發(fā)生變化，無論債權人是否作出讓步均屬于債務重組

　　(三)判斷題?

　　1.債權人同意債務人延期三年償還債務，但延期后債務人仍然按照原債務賬面價值償還債務，則不屬于債務重組準則規(guī)范。( )

　　2.新準則所定義的債務重組既包括債權人做出讓步的債務重組,也包括債權人未做出讓步的債務重組。 ( )

　　3.債務人以固定資產(chǎn)抵償債務，應將固定資產(chǎn)的賬面價值和清理費用與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。( )

　　4.只要債權人對債務人的債務作出了讓步，不管債務人是否發(fā)生財務困難，都屬于準則所定義的債務重組。( )

　　5.在債務重組中，如果債權人對該項債權計提了壞賬準備，應先沖減已計提的壞賬準備，再計算其重組的損失。(　)

　　6.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理收入相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值確認銷售商品收入，同時按照相同的金額結轉相應的成本，不確認損益。( )

　　7.將債務轉為資本的債務重組中，債務人應將股份的公允價值總額與股份的面值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期營業(yè)外收入。( )

　　8.在修改其他債務條件的債務重組中，附或有支出的，重組后的賬面價值與重組后債務的入賬價值和或有應付金額之和的差額，計入營業(yè)外收入。( )

　　9.債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，最后按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。(　　)

　　10.依據(jù)《企業(yè)會計準則―債務重組》，債務人和債權人的債務重組會計處理一定不會影響資本公積科目。( )

　　(四)計算分析題

　　1. 甲公司是一家化工企業(yè)，從乙公司購入化工原料1170萬元(含增值稅額)，由于管理不善發(fā)生財務困難無法按期歸還，2009年12月31日經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。債務重組協(xié)議如下：乙公司將債務減至800萬元，甲公司在二年后歸還，但要每年按5%加收利息(與實際利率相同);同時又規(guī)定，如果2010年甲公司實現(xiàn)盈利，從2011年起則按8%計息(預計負債不考慮時間價值)。

　　2009年末債務重組時，甲企業(yè)加強企業(yè)管理，且產(chǎn)品銷路大為好轉，根據(jù)上述情況預計，2010年甲公司很可能實現(xiàn)盈利;2010年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備100萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，作出甲、乙企業(yè)相關賬務處理。

　　2.黃島公司于2009年3月1日銷售給黃海公司一批產(chǎn)品，價值360萬元(包括應收取的增值稅額)，黃海公司于2009年3月1日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。黃海公司于2009年8月31日尚未支付貨款。由于黃海公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當日經(jīng)與黃島公司協(xié)商，黃島公司同意黃海公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的丙公司股票抵償債務。

　　黃海公司該股票的賬面價值為320萬元(該資產(chǎn)公允價值變動額為160萬元)，當日的公允價值304萬元。假定黃島公司為該項應收賬款提取了壞賬準備72萬元。用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續(xù)，黃島公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處理。

　　債務重組前黃島公司已將該項應收票據(jù)轉入應收賬款;黃海公司已將應付票據(jù)轉入應付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應付款項有關的利息。

　　【要求】對上述債務重組，分別對黃島公司和黃海公司進行賬務處理。

　　3. A股份有限公司(以下簡稱A公司)和B股份有限公司(以下簡稱B公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　2009年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為520萬元，增值稅額為88.4萬元。至2010年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權已計提5萬元壞賬準備。2010年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設備一臺抵償上述債務。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產(chǎn)品和設備的有關資料如下：

　　(1) B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。

　　(2)該設備的公允價值為200萬元(不含稅，增值稅率17%)，賬面原價為434萬元，至2010年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元。

　　A公司已于2010年10月收到B公司用于償還債務的上述產(chǎn)品和設備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產(chǎn)處理。

　　要求：

　　(1)編制A公司2010年上述業(yè)務相關的會計分錄。

　　(2)編制B公司2010年上述業(yè)務相關的會計分錄。

　　(不考慮所作分錄對所得稅、營業(yè)稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅費的，應寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示)

　　五、參考答案及解析

　　(一)單項選擇題

　　1.B

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務時，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)收入相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時按照存貨的實際成本結轉相應的成本。

　　2.D

　　【解析】修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值(80萬元)作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值(100萬元)與重組后債務的入賬價值(80萬元)之間的差額，計入當期損益(債務重組利得20萬元)。

　　3.A

　　【解析】對債權人而言，若涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　4.D

　　【解析】以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入200萬元)。以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益(營業(yè)外支出100萬元)。

　　5.B

　　【解析】乙公司(債務人)的分錄如下：

　　借：應付票據(jù)-應計利息　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1000

　　借：應付票據(jù)-面值　　　　30000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　22000

　　營業(yè)外收入-債務重組收益　8000

　　注：將來應付本息=22000+22000*4%*2，按實際利率4%折為現(xiàn)值，現(xiàn)值為22000。

　　6.【答案】A

　　【解析】A公司應確認的重組利得=債務賬面余額-重組后債務的賬面價值-預計負債=250-(250-50)-(250-50)×3%×2=38(萬元)。

　　7.B

　　【解析】債務重組對乙公司損益的影響金額=資產(chǎn)處置損益+債務重組利得=(2250―1800)+(3700―3750)+(8000―3700*1.17―2250×1.17)=1438.5(萬元)。會計分錄如下：

　　借: 固定資產(chǎn)清理 3750

　　累計折舊 3000

　　固定資產(chǎn)減值準備 750

　　貸: 固定資產(chǎn) 7500

　　借: 應付賬款 8000

　　營業(yè)外支出―處置非流動資產(chǎn)損失(3750-3700) 50

　　貸: 固定資產(chǎn)清理 3750

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(3700*17%) 629

　　主營業(yè)務收入 2250

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 382.5

　　營業(yè)外收入―債務重組利得 1038.5

　　借: 主營業(yè)務成本 1800

　　貸: 庫存商品 1800

　　8.B

　　【解析】會計分錄：

　　借：庫存商品 100

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 17

　　固定資產(chǎn) 90

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(90*17%)15.3

　　壞賬準備 100

　　貸：應收賬款 300

　　資產(chǎn)減值損失 22.3

　　注：多計提的壞賬準備轉回時應沖減資產(chǎn)減值損失。

　　9.D

　　【解析】會計分錄：

　　借：應付賬款 234

　　貸：固定資產(chǎn)清理 120

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 (234-160)74

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 (160-120)40

　　10.B

　　【解析】對債權人而言，若涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。甲公司會計分錄是：

　　借：應收賬款――債務重組 154000(234000-80000)

　　壞賬準備 2000

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 78000

　　貸：應收賬款 234000

　　(二)多項選擇題?

　　1.AD

　　【解析】選項B重組債務的賬面價值與重組后債務的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益;選項C股份賬面價值總額就等于股本科目的賬面價值，所以選項C應是將股份的公允價值總額和股本之間的差額確認資本公積。

　　2.BD

　　【解析】以現(xiàn)金清償債務時，債務人實際支付的現(xiàn)金低于債務賬面價值的差額計入當期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　3.ABC

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資損益(投資收益)。

　　4.AC

　　【解析】將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　5.AD

　　【解析】債務重組定義范圍與2001年版本相比縮小，重新強調(diào)“債務人處于財務困難中”和“債權人作出讓步”兩個條件。債務人發(fā)生財務困難情況下以一項固定資產(chǎn)抵償債務屬于債務重組。

　　6.ABC

　　【解析】乙公司債務重組分錄如下：

　　借：應付賬款 3000

　　累計攤銷 100

　　營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失 50

　　貸：銀行存款 300

　　無形資產(chǎn) 900

　　長期股權投資 1100

　　投資收益 (1250-1100)150

　　營業(yè)外收入一債務重組利得 (3000-300-750-1250)700

　　7.ABC

　　【解析】以修改其他債務條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值(即重組后債務的公允價值)和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得,計入營業(yè)外收入。對債權人而言,以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。根據(jù)謹慎性原則，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。

　　8.ACD

　　【解析】債務人發(fā)生財務困難、債權人作出讓步是《企業(yè)會計準則第l2號―債務重組》(以下簡稱債務重組準則)所定義的債務重組的基本特征。對債務人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額,則債務人應當將修改其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值。

　　9.ABC

　　【解析】非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的(包括可供出售金融資產(chǎn))，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值扣除投資的賬面價值差額確認為轉讓資產(chǎn)損益，計入投資收益。

　　10.AB

　　【解析】債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提，債權人作出讓步是債務重組的實質(zhì)。選項C，企業(yè)會計準則講解的債務重組，是指在持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組，不適用于非持續(xù)經(jīng)營的情況;選項D，不符合債務重組的定義。

　　(三)判斷題?

　　1.×

　　【解析】考慮貨幣時間價值因素，債權人做出了讓步,則符合債務重組的定義。

　　2.×

　　【解析】新準則所定義的債務重組范圍僅包括債務人處于財務困難，債權人做出讓步的債務重組。

　　3.×

　　【解析】重組債務的賬面價值與固定資產(chǎn)公允價值(含稅)的差額，作為債務重組利得。

　　4.×

　　【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　5.√

　　【解析】債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益(營業(yè)外支出―債務重組損失)。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　6.×

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理收入相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時按照賬面價值結轉相應的成本。

　　7.×

　　【解析】將債務轉為資本的債務重組中，債務人應將股份的公允價值總額與股本(或實收資本)之間的差額確認為資本公積;重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額(或者股權的公允價值)的差額，確認為債務重組利得，計入當期營業(yè)外收入。

　　8.×

　　【解析】以修改其他債務條件進行的債務重組,修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值(即重組后債務的公允價值)和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得,計入營業(yè)外收入。

　　9.√

　　【解析】債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，對債務人來說，應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。

　　10.×

　　【解析】將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積-股本溢價。

　　(四)計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)甲公司(債務人)的會計處理

　　以修改其他債務條件進行的債務重組,修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。債務重組日根據(jù)上述資料可以判斷，該項或有應付金額符合確認負債的條件，應確認為預計負債。

　　預計負債=800×(8%―5%)=800×3%=24(萬元)

　　2009年12月31日進行債務重組

　　借：應付賬款　　　　 1170

　　貸：應付賬款――債務重組　　　　800

　　預計負債　　　　　　　　　　　24

　　營業(yè)外收入――債務重組利得　　346

　　2010年12月31日支付利息

　　借：財務費用　　　　40

　　貸：銀行存款　　　 40

　　2011年12月31日還清債務

　　借：應付賬款――債務重組　　　 800

　　財務費用　　　　　　　　　 40

　　預計負債――債務重組　　　 24

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 864

　　(2)乙公司(債權人)的會計處理

　　2009年12月31日進行債務重組

　　借：應收賬款――債務重組　　 800

　　壞賬準備　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外支出――債務重組損失　　270

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　1170

　　2010年12月31日收到利息

　　借：銀行存款　　　　40

　　貸：財務費用　　　　40

　　2011年12月31日收回欠款

　　借：銀行存款　　　864

　　貸：應收賬款　　　　800

　　財務費用　　 64

　　2.【答案】

　　(1)黃海公司的賬務處理

　　①計算債務重組利得

　　應付賬款的賬面余額 360萬元

　　減：股票的公允價值 304萬元

　　債務重組利得 56萬元

　?、谟嬎戕D讓股票收益

　　股票的公允價值 304萬元

　　減：股票的賬面價值 320萬元

　　轉讓股票損益 -16萬元

　?、?作會計分錄

　　借：應付賬款 360

　　投資收益 16

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本 160

　　―公允價值變動 160

　　營業(yè)外收入―債務重組利得 56

　　借：公允價值變動損益 160

　　貸：投資收益 160

　　(2)黃島公司的賬務處理

　　①計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 360萬元

　　減：受讓股票的公允價值 304萬元

　　差額 56萬元

　　減：已計提壞賬準備 72萬元

　　轉回資產(chǎn)減值損失 16萬元

　?、趹鲿嫹咒?/P>

　　借：交易性金融資產(chǎn) 304

　　壞賬準備 72

　　貸：應收賬款 360

　　資產(chǎn)減值損失 16

　　3.【答案】

　　(1)A公司應編制以下分錄：

　　借：庫存商品 300

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 51

　　壞賬準備 5

　　固定資產(chǎn) 200

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(200*17%)34

　　營業(yè)外支出 18.4

　　貸：應收賬款 608.4

　　(2)B公司應編制以下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 234

　　累計折舊 200

　　貸：固定資產(chǎn) 434

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　貸：銀行存款 2

　　借：應付賬款 608.4

　　營業(yè)外支出 36(236-200)

　　貸：主營業(yè)務收入 300

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51

　　固定資產(chǎn)清理 236

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(200*17%) 34

　　營業(yè)外收入―債務重組利得 23.4

　　借：主營業(yè)務成本 200

　　貸：庫存商品 200