2012年《中級會計實務(wù)》精選例題：長期股權(quán)投資

　　(二)多項選擇題

　　1.甲企業(yè)于2010年1月1日以一批產(chǎn)品為對價取得對乙企業(yè)的長期股權(quán)投資，占乙企業(yè)80%的股權(quán)。投出的產(chǎn)品賬面余額為800萬元，公允價值為1000萬元;投資時乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1400萬元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，雙方增值稅稅率均為17%。則下列關(guān)于甲公司投資時的會計處理中，正確的有( )。

　　A. 借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè) 1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　B. 借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫存商品800

　　C. 借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè) 1120

　　商譽50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　D. 借：商譽50

　　貸：長期股權(quán)投資――乙企業(yè) 50

　　2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，影響初始投資成本的因素有( )。

　　A.投出的現(xiàn)金金額

　　B.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　C.投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價值

　　D.支付的直接相關(guān)費用

　　3.采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有(　)。

　　A.計提長期股權(quán)投資減值準備

　　B.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動

　　C. 收到股票股利

　　D.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

　　4.企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，正確的處理方法有( )。

　　A.處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入投資收益

　　B.處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入

　　C.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益

　　D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　5.按長期股權(quán)投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有( )。

　　A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

　　B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

　　C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資

　　D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資

　　6.下列關(guān)于權(quán)益法的核算敘述中，正確的有(　)。

　　A.投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資收益同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

　　B.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值的，差額計入商譽之中，同時調(diào)整長期股權(quán)投資成本

　　C.如果被投資方發(fā)生凈虧損，則投資方應(yīng)先相應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，賬面價值不夠沖的，再沖減資本公積和留存收益

　　D.投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益

　　7.下列各項中，可能計入投資收益科目核算的有( )。

　　A. 期末長期股權(quán)投資賬面價值大于可收回金額的差額

　　B. 處置長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

　　C. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利

　　D. 長期股權(quán)投資采用成本法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利

　　8.下列有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，不正確的有( )。

　　A.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.長期股權(quán)投資采用成本法核算時，如果沒有分配現(xiàn)金股利，則不需要確認投資收益

　　C.根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》，企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)計入長期股權(quán)投資的成本

　　D.投資企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利時，只會引起股份數(shù)量的變化，不會引起所有者權(quán)益金額的變化，所以，投資企業(yè)應(yīng)在除權(quán)日備查賬簿中登記收到的股票數(shù)量

　　9.對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，以下事項發(fā)生后，投資企業(yè)需要進行賬務(wù)處理的有(　)。

　　A.被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積

　　B.被投資單位因增資擴股增加的股本溢價

　　C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　D.被投資單位發(fā)放股票股利

　　E.被投資單位因會計政策變更調(diào)整投資前留存收益

　　10.下列情況投資企業(yè)應(yīng)該終止采用權(quán)益法核算，改為成本法核算的有( )。

　　A.投資企業(yè)因減少投資對被投資單位不再具有共同控制，且公允價值不能可靠計量的

　　B.投資企業(yè)因減少投資對被投資單位不再具有重大影響，且公允價值不能可靠計量的

　　C.投資企業(yè)對被投資單位仍然具有共同控制，且公允價值能夠可靠計量的

　　D.投資企業(yè)因增加投資對被投資單位具有控制，且公允價值能夠可靠計量

　　11.下列情形中，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，甲公司應(yīng)對所持有的乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的有( )。

　　A.甲公司能夠任免乙公司董事會的多數(shù)成員

　　B.甲公司在乙公司董事會中擁有52%的表決權(quán)

　　C.甲公司能夠決定乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策

　　D.甲公司與丙公司共同決定乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策

　　E.乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動依賴甲公司的技術(shù)資料

　　12.2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.確認商譽200萬元 B.確認營業(yè)外收入200萬元

　　C.確認投資收益600萬元 D.確認資本公積200萬元

　　13.采用權(quán)益法核算，下列情況中，投資企業(yè)不需要進行會計處理有( )。

　　A.因被投資單位重要前期差錯、會計政策變更而調(diào)整前期留存收益

　　B.被投資單位提取法定盈余公積

　　C.因被投資單位產(chǎn)生股本溢價

　　D.因被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積彌補虧損

　　E.被投資單位以稅前利潤補虧

　　14.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生( )的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

　　A.追加投資

　　B.收回投資

　　C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動

　　D.對該股權(quán)投資計提減值準備

　　15.下列關(guān)于共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。

　　A. 共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制

　　B. 在共同控制經(jīng)營下，應(yīng)確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債

　　C. 共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況

　　D. 共同控制資產(chǎn)不需要單獨設(shè)立區(qū)別于各合營方的企業(yè)或其他組織，僅僅是有關(guān)各方共同分享一項或多項資產(chǎn)的情況

　　(三)判斷題

　　1.某投資企業(yè)于20×9年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×9年度利潤表中凈利潤為500萬元。被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為50萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為100萬元，假定不考慮所得稅影響，那么20×9年末投資方應(yīng)確認投資收益150萬元。( )

　　2.長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。( )

　　3.投資企業(yè)對其實質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算。( )

　　4.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)計入長期股權(quán)投資的成本。( )

　　5.處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 ( )

　　6.投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資減至零為限，投資企業(yè)負有額外損失義務(wù)的除外。( )

　　7. 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。( )

　　8.在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。( )

　　9.投資企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利時，只會引起股份數(shù)量的變化，不會引起所有者權(quán)益金額的變化，所以，除權(quán)日投資企業(yè)應(yīng)在備查賬簿中登記收到的股票數(shù)量。( )

　　10.長期股權(quán)投資采用成本法核算時，如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不需要確認投資收益，如果分派現(xiàn)金股利，則直接沖減投資成本。( )

　　(四)計算分析題

　　1.甲公司在2009年-2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司2009年1月1日，以150萬元購入A公司60%的股權(quán)，并準備長期持有。

　　(2)A公司2009年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元;

　　(3)A公司2009年實現(xiàn)凈利潤500萬;

　　(4)A公司2010年3月2日分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　要求：編制上述有關(guān)成本法下的會計分錄。

　　2.藍天公司2010年～2013年進行長期股權(quán)投資：

　　(1)2010年1月1日以銀行存款1900萬元對東方公司投資，占東方公司注冊資本的20%并具有重大影響。2010年1月1日東方公司凈資產(chǎn)賬面價值與可辨認凈資產(chǎn)公允價值均為10000萬元。藍天公司按權(quán)益法核算對東方公司的投資。

　　(2)2010年3月東方公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利300萬元。

　　(3)2010年末東方公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

　　(4)2011年4月東方公司宣告分配2010年現(xiàn)金股利400萬元。

　　(5)2011年東方公司增加資本公積80萬元。

　　(6)2012年東方公司發(fā)生凈虧損600萬元。

　　(7)2013年東方公司取得凈利潤800萬元。

　　要求：編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(假設(shè)投資期間，未發(fā)生內(nèi)部交易)。

　　3.A公司于2009年1月1日以1035萬元(含支付的相關(guān)費用1萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。2009年1月1日B可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，2009年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積40萬元。2010年B公司發(fā)生虧損4000萬元，2010年B公司增加資本公積100萬元。2011年B實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。

　　要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄(金額單位以萬元表示)。

　　4.東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)2010年至2013年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2010年11月1日，東方公司與A股份有限公司(以下簡稱A公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購A公司股份總額的30%且能對A公司實施重大影響，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權(quán)協(xié)議生效日為2010年12月31日。

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2010年12月25日分別經(jīng)東方公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準。

　　(2)2011年1月1日，A公司股東權(quán)益總額公允價值為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為2010年度實現(xiàn)的凈利潤)。

　　(3)2011年1月1日，A公司董事會提出2010年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

　　(4)2011年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款270萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。投資時，A公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同。

　　(5)2011年5月1日，A公司股東大會通過2010年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利200萬元。

　　(6)2011年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

　　(7)2011年6月12日，A公司因結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款，A公司由此確認的資本公積為80萬元，并進行了相應(yīng)的會計處理。

　　(8)2011年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(9)2012年5月4日，A公司股東大會通過2011年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

　　(10)2012年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元

　　(11)2012年12月31日，東方公司對A公司投資的預(yù)計可收回金額為254萬元。

　　(12)2013年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。

　　為簡化核算，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，按照被投資單位的賬面凈利潤(凈虧損)與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

　　要求：

　　(1)確定東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

　　(2)編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄，(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　5.A公司于2010年1月1日以1100萬元(含支付的相關(guān)費用1萬元)購入B公司股票300萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的40%，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。

　　2010年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。取得投資時B公司的某項固定資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，固定資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2010年1月1日B公司某項無形資產(chǎn)公允價值為200萬元，賬面價值為100萬元，無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。

　　2010年12月15日，A公司將其成本為100萬元的某商品以120萬元的價格出售給B企業(yè)，至2010年的資產(chǎn)負債表日，該批存貨尚未對外部第三方出售。

　　2010年B公司實現(xiàn)凈利潤為230萬元，提取盈余公積40萬元;增加資本公積50萬元。2011年3月A公司宣告分派現(xiàn)金股利每股0.2元，收到后存入銀行。

　　要求：

　　編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄(長期股權(quán)投資寫出明細科目，金額單位以萬元表示)。

　　五、參考答案及解析

　　(一)單項選擇題

　　1.D

　　【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認的投資收益=[1 000-(600÷10-300÷10)-(60-40)]×30%=285(萬元)。

　　2.D

　　【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950(萬元)。

　　3.B

　　【解析】應(yīng)確認的投資收益=[1000―(700/10―400/10)]×30%=291萬元。

　　4.C

　　【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=640+4=644(萬元)。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定應(yīng)遵循以下規(guī)定:以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

　　5.A

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　6. C

　　【解析】長期股權(quán)投資入賬價值=1000+170+400=1570(萬元)。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價值計量。基于上述原則，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。

　　7.C

　　【解析】被投資單位計提盈余公積不會引起所有者權(quán)益發(fā)生變化，投資企業(yè)不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

　　8.D

　　【解析】2010年A公司應(yīng)確認的投資收益：-100×40%=-40(萬元)， 2011年A公司應(yīng)確認的投資收益：-400×40%= -160(萬元)，應(yīng)確認入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限：180-40-160=-20(萬元)，尚有20萬元投資損失未確認入賬。2012年年應(yīng)享有的投資收益：30×40%=12(萬元)，但不夠彌補2011年未計入損益的損失。因此，2012年A公司能計入投資收益的金額為0。

　　9.A

　　【解析】大地公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，大地公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

　　借：盈余公積 l5

　　利潤分配――未分配利潤 135

　　貸：長期股權(quán)投資 l50

　　借：長期股權(quán)投資 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　企業(yè)合并成本：3 000+4 000=7 000(萬元)。

　　10.C

　　【解析】A公司在確認投資收益時的調(diào)整為：應(yīng)計提的減值為(120-60=60)，補確認40萬，調(diào)整后的B公司凈利潤為500-40=460萬。所以，應(yīng)確認的投資收益為：460×30%=138萬。

　　11. B

　　【解析】2011年應(yīng)確認的投資收益=200000×10%=20000(元)。

　　12.A

　　【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》第十一條規(guī)定，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，但購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入當期損益。

　　13.B

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則――長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定，投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　14.C

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則――長期股權(quán)投資》第五條規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。對子公司投資的日常核算采用成本法是與原先相比變化最大的方面之一。

　　15.C

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》第九條規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　16.B

　　【解析】甲、乙公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(300-140)×20%=32(萬元);調(diào)整后的凈利潤=400-32=368(萬元);應(yīng)確認的投資收益=368×40%=147.2(萬元)。

　　(二)多項選擇題

　　1.AB

　　【解析】非同一控制下企業(yè)合并中，應(yīng)以實際非貨幣資產(chǎn)的公允價值作為長期股權(quán)投資初始入賬價值。個別會計報表中并不形成商譽，只有在合并會計報表中才會出現(xiàn)商譽。

　　2.ABC

　　【解析】非同一控制下企業(yè)合并取得的長期投資，影響其初始投資成本的因素有投出的現(xiàn)金金額、投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價值、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，但購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入當期損益。

　　3.ABD

　　【解析】采用權(quán)益法核算的情況下，計提長期股權(quán)投資減值準備，意味著對其確認投資損失，從而導致該長期股權(quán)投資賬面價值的減少。收到股票股利，會導致持有股票數(shù)量的增加，并不導致在被投資企業(yè)中應(yīng)享有的權(quán)益增加，從而不引起其賬面價值的增減變動。被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時，會導致被投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動，從而引起投資企業(yè)在被投資企業(yè)所擁有的權(quán)益增減變動，引起該長期投資的賬面價值發(fā)生增減變動。對于被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，引起被投資企業(yè)所有者權(quán)益減少，從而導致該長期股權(quán)投資賬面價值減少。

　　4.AC

　　【解析】處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)。

　　5.AB

　　【解析】下列長期股權(quán)投資采用成本法核算：(1)投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　6.AD

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

　　7.BD

　　【解析】選項A為計提長期投資減值準備的處理，即借記資產(chǎn)減值損失，貸記長期投資減值準備;選項B的分錄是借記資本公積，貸記投資收益科目;選項C、D長期股權(quán)投資所獲得的現(xiàn)金股利，成本法下一般應(yīng)確認為投資收益，權(quán)益法下應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　8.AC

　　【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利時，不作投資收益，只會引起股份數(shù)量的變化。

　　9.BE

　　【解析】選項A被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積不引起資本公積的增加變動，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理;選項D被投資單位出售接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，被投資單位發(fā)放股票股利，不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動，所以投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理。

　　10. AB

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》第十四條規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　11.DE

　　【解析】對子公司投資的日常核算采用成本法是與原先準則相比變化最大的方面之一。

　　12.BC

　　【解析】此題分錄為：2010年1月2日

　　借：長期股權(quán)投資4200(14000×30%)

　　貸：銀行存款 4000

　　營業(yè)外收入 200

　　2010年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)600(2000×30%)

　　貸：投資收益 600

　　由此可知，甲公司應(yīng)該確認營業(yè)外收入200萬元，確認投資收益600萬元。

　　13.BDE

　　【解析】被投資單位提取法定盈余公積、被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本和被投資單位以盈余公積彌補虧損、稅前稅后利潤補虧等，所有者權(quán)益總額未發(fā)生變動，所以投資企業(yè)不需要調(diào)整賬面價值。

　　14.AB

　　【解析】在成本法下，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的余額保持不變。

　　15.ABCD

　　【解釋】以上說法均正確。

　　(三)判斷題

　　1.×

　　【解析】投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。本題按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150(500×30%)萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為450(500-50)萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為135(450×30%)萬元。

　　2.×

　　【解析】長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

　　3.×

　　【解析】個別報表應(yīng)該采用成本法核算，合并報表采用權(quán)益法核算。

　　4.×

　　【解析】企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

　　5.×

　　6.×

　　【解析】投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

　　7.×

　　【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　8. √

　　【解析】在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，不僅僅要考慮現(xiàn)行實施的控制能力，還要實施潛在表決權(quán)的影響，綜合起來判斷目前有無實施共同控制或重大影響的能力。

　　9.√

　　【解析】投資企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利時，不作投資收益，只會引起股份數(shù)量的變化。

　　10.×

　　【解析】成本法下，應(yīng)將持有期間分得的現(xiàn)金股利計入投資收益，不沖減投資成本。

　　(四)計算分析題

　　1.【答案】

　　甲公司有關(guān)會計處理如下：

　　(1)甲公司取得投資時：

　　借：長期股權(quán)投資-―A公司 150

　　貸：銀行存款 150

　　(2)A公司2009年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元時：

　　借：應(yīng)收股利 60

　　貸：投資收益(100*60%) 60

　　(3)A公司2009年實現(xiàn)凈利潤500萬元時，甲公司不作會計處理。

　　(4)A公司2010年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利(200*60%)120

　　貸：投資收益 120

　　2.【答案】

　　(1)借：長期股權(quán)投資――東方公司(成本) 1900

　　貸：銀行存款 1900

　　借：長期股權(quán)投資――東方公司(成本) 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　(2)借：應(yīng)收股利(300×20%) 60

　　貸：長期股權(quán)投資――東方公司(成本)60

　　(3)借：長期股權(quán)投資――東方公司(損益調(diào)整)200

　　貸：投資收益(1000×20%) 200

　　(4)借：應(yīng)收股利(400×20%) 80

　　貸：長期股權(quán)投資――東方公司(損益調(diào)整) 80

　　(5)借：長期股權(quán)投資――東方公司(其他權(quán)益變動)16

　　貸：資本公積――其他資本公積(80×20%) 16

　　(6)借：投資收益(600×20%) 120

　　貸：長期股權(quán)投資――東方公司(損益調(diào)整)120

　　(7)借：長期股權(quán)投資――東方公司(損益調(diào)整)(800×20%) 160

　　貸：投資收益 160

　　3.【答案】

　　(1)2009年1月1日投資：

　　借：長期股權(quán)投資 1035

　　貸：銀行存款 1035

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額900(3000×30%)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)調(diào)整2009年B公司實現(xiàn)凈利潤

　　2009年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤

　　=200―(300―200)/10―(100―50)/5=180(萬元)。

　　A公司應(yīng)確認的投資收益=180×30%=54(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 54

　　貸：投資收益 54

　　(3)B公司提取盈余公積，A公司不需要進行賬務(wù)處理。

　　(4)B公司增加資本公積100萬元

　　借：長期股權(quán)投資 30

　　貸：資本公積――其他資本公積 30

　　(5)調(diào)整2010年B公司虧損

　　2010年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損

　　=4000+(300―200)/10+(100―50)/5=4020(萬元)。

　　在調(diào)整虧損前，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1035+54+30=1119(萬元)。當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的損益調(diào)整的數(shù)額為1119萬元，而不是1206萬元(4020×30%)。

　　借：投資收益 1119

　　貸：長期股權(quán)投資 1119

　　備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資87萬元(1206―1119)。因長期股權(quán)投資賬面價值減記為零。

　　(6)調(diào)整2011年B公司實現(xiàn)凈利潤。

　　2011年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤

　　=520―(300―200)/10―(100―50)/5=500(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資(500×30%―87) 63

　　貸：投資收益 63

　　4.【答案】?

　　(1)東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2011年1月1日?

　　(2)東方公司賬務(wù)處理

　　①借：長期股權(quán)投資――A公司(成本) 270?

　　貸：銀行存款 270?

　　東方公司取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額=800*30%=240萬元，小于初始投資成本，不調(diào)整初始投資成本。

　　②借：應(yīng)收股利 (200萬×30%) 60?

　　貸：長期股權(quán)投資――A公司(成本) 60

　?、劢瑁恒y行存款 60?

　　貸：應(yīng)收股利 60

　?、芙瑁洪L期股權(quán)投資――A公司(其他權(quán)益變動) 24?

　　貸：資本公積――其他資本公積(80萬×30%) 24?

　?、萁瑁洪L期股權(quán)投資――A公司(損益調(diào)整) 120?

　　貸：投資收益(400萬×30%) 120?

　　⑥借：投資收益 (200萬×30%) 60?

　　貸：長期股權(quán)投資――A公司(損益調(diào)整) 60?

　?、唛L期股權(quán)投資帳面余額294萬元[投資成本(270-60)+損益調(diào)整(120-60)+其他權(quán)益變動(24)];可收回金額254萬元，需計提長期投資減值準備40萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 40?

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 40?

　?、嘟瑁恒y行存款 250?

　　長期股權(quán)投資減值準備 40?

　　投資收益 4?

　　貸：長期股權(quán)投資――A公司(成本) 210?

　　――A公司(損益調(diào)整) 60?

　　――A公司(其他權(quán)益變動) 24?

　　借：資本公積――其他資本公積 24

　　貸：投資收益 24

　　5.【答案】

　　(1)2010年初投資時

　　借：長期股權(quán)投資――成本 1100

　　貸：銀行存款 1100

　　初始投資成本1100萬元，小于A公司投資時享有的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額3000×40%=1200萬元，差額應(yīng)調(diào)整初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資――成本 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　(2)2010年末

　　調(diào)整后凈利潤=調(diào)整前凈利潤230-折舊調(diào)整(50-40)-攤銷調(diào)整(40-20)-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益調(diào)整(120-100)=180萬元

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(180×40%) 72

　　貸：投資收益 72

　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動 20

　　貸：資本公積――其他資本公積(50*40%) 20

　　(3)2011年3月分配現(xiàn)金股利時

　　借：應(yīng)收股利(300×0.2) 60

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 60

　　借：銀行存款 60

　　貸：應(yīng)收股利 60