2012年《中級會計實務(wù)》知識點：債務(wù)重組的會計處理(2)

　　三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　(1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認為股本(或者實收資本)，股份(或者股權(quán))的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務(wù)重組利得)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　(2)對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例5】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2010年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：實收資本(100×40%) 40

　　資本公積――資本溢價(46-40) 6

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(50-46)4

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資――甲公司 46

　　壞賬準(zhǔn)備 2

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 2

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　四、修改其他債務(wù)條件

　　(1)修改其他債務(wù)條件的(即延期還款)，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

　　應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

　　比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認，因此債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。

　　【例6】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2010年10月1日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元(不考慮折現(xiàn))。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備3萬元。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 42

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 8

　　②乙公司(債權(quán)人)的會計處理

　　借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 42(公允價值)

　　壞賬準(zhǔn)備 3

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失5

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　【例7】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2010年12月31日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計算;同時規(guī)定，如果2011年甲公司有盈利，從2012年起則按8%計息。

　　根據(jù)2010年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2011年甲公司很可能實現(xiàn)盈利;2011年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)實際利率等于名義利率。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理

　　甲公司重組債務(wù)的公允價值為40萬元(現(xiàn)值);對于或有應(yīng)付金額，符合確認負債的條件，應(yīng)在重組日確認為負債。

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：長期應(yīng)付款――債務(wù)重組 40(現(xiàn)值)

　　預(yù)計負債――債務(wù)重組(40×3% )1.2(未考慮折現(xiàn))

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 8.8

　　2011年12月31日支付利息：

　　借：財務(wù)費用(40×5%) 2

　　貸：銀行存款 2

　　2012年12月31日，還清債務(wù)

　　借：長期應(yīng)付款――債務(wù)重組 40

　　財務(wù)費用 2

　　預(yù)計負債――債務(wù)重組 1.2

　　貸：銀行存款 43.2

　?、谝夜?債權(quán)人)的會計處理

　　借：長期應(yīng)收款――債務(wù)重組 40(現(xiàn)值)

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 5

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　2011年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款 2

　　貸：財務(wù)費用 2

　　2012年12月31日，收回欠款

　　借：銀行存款(40+2+1.2) 43.2

　　貸：長期應(yīng)收款 40

　　財務(wù)費用 3.2

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