2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　一、交易日外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　1.企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　2.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。下面具體說(shuō)明外幣業(yè)務(wù)的折算。

　　(1)外幣兌換

　?、儋u出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣(按銀行買入價(jià)折算)登記入賬，同時(shí)將付出的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例2】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元等于6.7元人民幣;當(dāng)日即期匯率(中間價(jià))為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――人民幣(實(shí)際收到金額)(100×6.7)670

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　?、谫I入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價(jià)折算)登記入賬，同時(shí)將收到的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例3】甲公司從銀行購(gòu)入100美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元等于6.9元人民幣;即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款――人民幣(實(shí)際支付金額)(100×6.9)690

　　(2)外幣購(gòu)銷

　?、倨髽I(yè)以外幣購(gòu)入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付(或應(yīng)付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購(gòu)入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例4】甲公司從境外購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬(wàn)美元(款項(xiàng)未付);關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬(wàn)元人民幣、增值稅為120萬(wàn)元，均已用人民幣支付。當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)(680+15) 695

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120

　　貸：應(yīng)付賬款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　銀行存款(15+120)135

　?、谄髽I(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣;對(duì)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例5】甲公司出口商品一批，共50萬(wàn)美元(款項(xiàng)已收)，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(50×6.8)340

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340

　　(3)外幣借款

　　企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　【例6】甲公司從銀行借入1000萬(wàn)美元(借期6個(gè)月)，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　貸：短期借款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　(4)接受外幣投資

　　根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)》 (工商外企字[2006]81號(hào))的規(guī)定，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。

　　【例7】甲公司接受外商投資，收到400萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(400×6.8)2720

　　貸：實(shí)收資本――外商(原幣×即期匯率)(400×6.8)2720

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日(期末)匯兌差額的處理分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目二種情況處理：

　　1.貨幣性項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　【例8】2010年11月30日某企業(yè)銀行存款――美元戶賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬(wàn)元人民幣;12月份沒(méi)有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，12月31日銀行存款――美元戶賬面余額為100萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，折成人民幣為660萬(wàn)元人民幣，則發(fā)生匯兌損失10萬(wàn)元人民幣(660-670)。賬務(wù)處理如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款――美元戶 10

　　2.非貨幣性項(xiàng)目

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目(如股本、固定資產(chǎn))，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其入賬時(shí)的記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　　【例9】甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日，以1000美元從美國(guó)某供貨商購(gòu)入一批國(guó)際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)，該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。至2010年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至每臺(tái)980美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.7元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

　　12月31日，對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本(10×1000×6.7)―存貨可變現(xiàn)凈值(10×980×6.6)=67000-64680=2320(元人民幣)

　　借：資產(chǎn)減值損失 2320

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2320

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果屬于交易性金融資產(chǎn)，期末應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。如果作為可供出售金融資產(chǎn)，差額應(yīng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

　　【例10】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。2010年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　2010年12月5日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)(10000×3.5×1) 35 000

　　貸：銀行存款――港元(10000×3.5×1) 35 000

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額按27 000(即10000×3×0.9)元入賬，與原賬面價(jià)值35 000元的差額為8000元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 8 000

　　這里的8000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　2011年2月27日，甲公司將所購(gòu)乙公司H股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40 000港元，按當(dāng)日匯率1港元=0.8元人民幣折算為人民幣金額為32000元(4×10 000×0.8)，與其原賬面價(jià)值人民幣金額27000元(35 000-8 000)的差額為5 000元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――港元(40000×0.8) 32000

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 27000

　　投資收益 5000

　　借：投資收益 8000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8000

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