《中級財務(wù)管理》知識點：企業(yè)營運稅務(wù)管理(3)

更新時間：2012-07-04 09:21:21 來源：|0

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　　三、銷售的稅務(wù)管理

　　(一)銷售過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

銷售實現(xiàn)方式的稅務(wù)管理	銷售方式多種多樣，主要有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同的銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的。企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，就可以起到延緩納稅的作用。
促銷方式的稅務(wù)管理	讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式有：打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金等。對于消費者而言，購買100元商品享受八折優(yōu)惠和購買100元商品送20元實物或送20元現(xiàn)金感覺差別不大，但對企業(yè)來講，三種不同促銷方式的稅收負擔(dān)卻不相同。
特殊銷售行為的稅務(wù)管理	企業(yè)多元化經(jīng)營必然造成企業(yè)的兼營和混合銷售，稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

　　(二)銷售過程稅收籌劃

　　【例7-12】

　　某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率25%。假定每銷售100元(含稅價，下同)的商品其成本為60元(含稅價)，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：

　　方案1：商品7折銷售(折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明);

　　方案2：購物滿100元，贈送30元的商品(成本18元，含稅價);

　　方案3：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。

　　假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品，試計算三種方案的納稅情況和利潤情況(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較少，因此計算時不予考慮)。

　　分析如下：

　　方案1：這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，所以銷售收入為70元(含稅價)，其成本為60元(含稅價)。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額=70/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.46元

　　企業(yè)所得稅情況：

　　銷售利潤=70/(1+17%)-60/(1+17%)=8.55元

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55×25%=2.14元

　　稅后凈利潤=8.55-2.14=6.41元

　　方案2：購物滿100元，贈送30元商品。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=5.81元

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈送30元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計算如下：

　　應(yīng)納增值稅額=30/(1+17%)×17%-18/(1+17%)×17%=1.74元

　　合計應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55元

　　個人所得稅情況：

　　根據(jù)個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。

　　商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額=30/(1-20%)×20%=7.5元

　　企業(yè)所得稅情況：

　　贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

　　企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-60/(1+17%)-18/(1+17%)-7.5=11.3元

　　應(yīng)納所得稅額=[100/(1+17%)-60/(1+17%)]×25%=8.55元

　　稅后凈利潤=11.3-8.55=2.75元

　　方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實惠，商場贈送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅。

　　增值稅：

　　應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% =5.81元

　　個人所得稅：

　　應(yīng)代顧客繳納個人所得稅7.5元(計算方法同方案2)

　　企業(yè)所得稅：

　　企業(yè)利潤總額=(100-60)/(1+17%)-30-7.5=-3.31元

　　應(yīng)納所得稅額=(100-60)/(1+17%)×25%=8.55元

　　稅后利潤=-3.31-8.5 5=-11.86元

　　從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔(dān)比較如下表所示：

　　表7-10 各方案稅收負擔(dān)綜合比較表單位：元