《中級財(cái)務(wù)管理》知識點(diǎn)：企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理(1)

更新時間：2012-07-04 09:20:48 來源：|0

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　　一、采購的稅務(wù)管理

　　(一)采購過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

購貨對象的稅務(wù)管理	按照會計(jì)核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣。因此，企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式，還要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等稅收方面進(jìn)行綜合考慮。
購貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理	按照我國增值稅管理規(guī)定，購進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額，而購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。企業(yè)采購時應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，同時注意對于隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)能否抵扣增值稅額的區(qū)別。
代購方式的稅務(wù)管理	企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原材料，由于購銷渠道限制，常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù)可分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)核算和稅收管理卻不相同。
結(jié)算方式的稅務(wù)管理	結(jié)算方式有賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等方式。當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購沒有價格差異時，則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響。當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導(dǎo)致納稅增加，此時企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。
采購時間的稅務(wù)管理	由于增值稅采用購進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。
增值稅專用發(fā)票管理	在采購商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。同時需要注意增值稅一般納稅人申報抵扣的時間，必須自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)采購過程稅收籌劃舉例

　　【例7-8】

　　某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，同時需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%)，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸2萬元、1.5萬元，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇?

　　分析如下：

　　從甲企業(yè)購進(jìn)：

　　應(yīng)納增值稅額=500/(1+17%)×17%-200×2/(1+17%)×17% =14.53萬元

　　從乙企業(yè)購進(jìn)：

　　應(yīng)納增值稅額=500/(1+17%)×17%-200×1.5/(1+3%)×3% =63.91萬元

　　從上例可以看出，由于采購對象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。

　　【例7-9】

　　某企業(yè)(一般納稅人)采購貨物時面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購價格為100萬元，運(yùn)費(fèi)9萬元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購價格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)110萬元(可開具一張貨物銷售發(fā)票)，增值稅稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇?

　　分析如下：

　　若由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為=110×17%=18.7萬元。

　　若由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為=100×17%+9×7%=17.63萬元

　　上例可見，企業(yè)由銷貨方運(yùn)輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多。

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