《中級財(cái)務(wù)管理》知識點(diǎn)：企業(yè)籌資稅務(wù)管理(4)

　　(二)直接投資稅收籌劃

　　【例7-5】

　　某企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為5000萬元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5000萬元的價(jià)格銷售給乙企業(yè);另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合(不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.05%)?

　　分析如下：

　　方案1：企業(yè)直接銷售房地產(chǎn)。

　　應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=5000×5%×(1+7%+3%)=275萬元

　　應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬元

　　合計(jì)應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬元

　　方案2：企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。

　　企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需交納營業(yè)稅、城建稅及附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。

　　企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)：

　　房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬元

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬元

　　合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬元

　　所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合。

　　【例7-6】

　　某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測：2008年A地代表處將盈利100萬元，而B地代表處由于競爭對手眾多，2008年將暫時(shí)虧損50萬元，同年總部將盈利150萬元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對企業(yè)發(fā)展更有利? 假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　分析如下：

　　(1)假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則均不具備獨(dú)立納稅人條件，年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

　　則2008年公司應(yīng)繳所得稅為[(100-50+150)×25%]=50萬元

　　(2)假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立。

　　則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為[(100+150)×25%]=62.5萬元

　　B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其污損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。

　　(3)假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立。

　　則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為[(-50+150)×25%]=25萬元

　　A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為100×25%=25萬元

　　(4)假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，則均為獨(dú)立法人，具備獨(dú)立納稅條件從而實(shí)行單獨(dú)納稅。

　　則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為150×25%=37.5萬元

　　A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為100×25%=25萬元

　　B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。

　　通過上述分析比較，B分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司形式對企業(yè)更有利。

　　三、間接投資的稅務(wù)管理

　　間接投資又稱證券投資，相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。

　　【例7-7】

　　某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國債投資，已知國債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，已知金融債券年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。請問從稅務(wù)角度看哪種方式更合適?

　　分析如下：

　　方案1：若企業(yè)投資國債。

　　投資收益=1000×4%=40萬元

　　根據(jù)稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益=40萬元

　　方案2：若企業(yè)投資金融債券。

　　投資收益=1000×5%=50萬元

　　稅后收益=50×(1-25%)=37.5萬元

　　所以站在稅務(wù)角度，選擇國債投資對于企業(yè)更有利。

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