會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)(2)

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　(1)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額;購入免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買價和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(2)會計(jì)核算

　　①購進(jìn)存貨或生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

　　借：原材料、庫存商品等

　　固定資產(chǎn)、工程物資等(生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【注意】

　　ü 企業(yè)購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。

　　ü 購進(jìn)或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定扣除率7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)*93%計(jì)入成本)

　　【例18-教材例2-34】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)用5000元。貨物已運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本法核算。貨款、進(jìn)項(xiàng)稅和運(yùn)輸費(fèi)用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)

　　材料成本=10000+5000×(1-7%)=14650(元)

　　借：材料采購 14650

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2050

　　貸：銀行存款 16700

　?、谫忂M(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：原材料等 (買價-買價×扣除率)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (買價×扣除率)

　　貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 ( 買價)

　　【例19-教材例2-32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。

　　借： 商品采購 87000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000(100000×13%)

　　貸：銀行存款 100000

　　③接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　(1)情形：購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等)

　　(2)科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)會計(jì)處理：

　?、侔l(fā)生非常損失

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　?、谫忂M(jìn)貨物用于集體福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【例20-教材例2-35】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)成本為10000元，增值稅額1700元。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700

　　貸：原材料 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700

　　【例21-教材例2-37】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 5850

　　貸：原材料 5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)850

　　3.銷售貨物或提供勞務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　4.視同銷售

　　(1)情形：所有自產(chǎn)、委托加工;購進(jìn)貨物用于投資、分配給股東、無償贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算交納增值稅

　　(2)科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(3)會計(jì)處理

　　【注意】屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，會計(jì)上不需要確認(rèn)收入，比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)購建;離開企業(yè)的，會計(jì)上也需要確認(rèn)收入，比如購進(jìn)貨物用于投資、無償贈送等。

　?、僮援a(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　②購進(jìn)貨物用于對外投資

　　借：長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　③領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)購建

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價格*17%)

　　【例22-教材例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部，該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價格為300000元，增值稅稅率為17%。則會計(jì)分錄是：

　　借：在建工程 251000

　　貸：庫存商品 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000(300000×17%)

　　5.出口退稅

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　6.交納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　【例23-教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20440元，已交增值稅60000元，求本月“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的余額。

　　84770+24587-20440-60000=28908(元)

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　1.特點(diǎn)：購進(jìn)時小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本;銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算交納增值稅。

　　2.科目設(shè)置：“應(yīng)交增值稅”下不需要設(shè)置明細(xì)科目。

　　3.會計(jì)處理：

　　借：原材料等

　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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