2012年中級會計實務(wù)：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(2)

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有兩個去向：資本化和費用化：

　　1.資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。

　　固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，即將被替換部分的賬面價值計入營業(yè)外支出，看成是提前報廢。

　　【例8】ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下:

　　(1)2007年1月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。

　　(2)2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(3)2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)至到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，改造后重新估計的使用年限為5年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費;公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　本例中，印刷生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的會計處理如下：

　　(1)2007年1月1日至2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前:

　　該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊總額=568000×(1-3%)=550960(元)

　　年折舊額=550960÷6=91826.67(元)

　　各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：

　　借:制造費用 91826.67

　　貸:累計折舊 91 826.67

　　(2)2009年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=原價568000-累計折舊(91826.67×2)=384346.66(元);固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建:

　　借:在建工程 384346.66

　　累計折舊 183653.34

　　貸:固定資產(chǎn)　 568000

　　(3)2009年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出:

　　借:在建工程 26890O

　　貸:銀行存款 268900

　　(4)2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=384346.66+268900=653246.66(元)

　　借:固定資產(chǎn) 653246.66

　　貸:在建工程 653246.66

　　(5)2009年3月31日轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊

　　應(yīng)計折舊總額=653246.66×(1-3%)=633649. 26(元)

　　月折舊額=633649.26÷(5×l2)=10560.82(元)

　　2009年應(yīng)計提的折舊額=10560.82×9=95047.38(元)

　　會計分錄為:

　　借:制造費用 95047.38

　　貸:累計折舊 95047.38

　　2.費用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。

　?、倨髽I(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應(yīng)該費用化;如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進(jìn)行了資本化。

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