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會計職稱考試 初級會計實務(wù)考點：長期股權(quán)投資(3)

更新時間：2012-04-27 09:32:36 來源：|0 瀏覽0收藏0

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　　考點三 權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會影響投資方的長投(易考點)

　　權(quán)益法下，開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”(受凈利潤的變動的影響)和“其他損益變動”(受除凈利潤以外的所有者權(quán)益變動的影響)三個明細(xì)賬戶。

初始計量
（1）取得
借：長期股權(quán)投資――成本（實際支付的價款＋直接相關(guān)的費用、稅金）
　　應(yīng)收股利
　　貸：銀行存款等
(2)比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”的大?。☉?yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝投資時被投資單位的所有者權(quán)益公允價值×持股比例）
①初始投資成本＞投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本；
②初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的――按其差額調(diào)整
借：長期股權(quán)投資－－成本
貸：營業(yè)外收入
實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
（1）實現(xiàn)時
盈利時：借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（按持股比例計算）
        貸：投資收益
或
虧損時：借：投資收益
            貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
（以“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)的合計）
（2）宣告時
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
（3）收到時
借：銀行存款
    貸：應(yīng)收股利
除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動（按持股比例計算）
    貸：資本公積――其他資本公積
或：
借：資本公積――其他資本公積
    貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動
 
處置
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資－成本
              －損益調(diào)整
              －其他權(quán)益變動
     應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）
     投資收益（也可能在借方）
借：資本公積??其他資本公積
貸：投資收益
    或編制相反的分錄。

　　【補(bǔ)充】

　　1.長期股權(quán)投資的成本：誰大以誰為準(zhǔn)

　　(初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”，成本按初始投資成本計量;“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”，成本為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額)

　　2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

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