2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)講義：增值稅的征收范圍

更新時(shí)間：2012-04-20 15:09:59 來(lái)源：|0

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　　增值稅的征收范圍

　　(一)銷(xiāo)售貨物

　　1、一般銷(xiāo)售貨物是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　舉例∶甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者銷(xiāo)售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷(xiāo)售時(shí)需要交增值稅， B零售商將卷煙零售給消費(fèi)者時(shí)，也需要繳納增值稅。

　　2、視同銷(xiāo)售貨物

　　(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);

　　案例：甲是一家服裝廠，如果生產(chǎn)的服裝直接銷(xiāo)售乙，則直接按照銷(xiāo)售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場(chǎng)代銷(xiāo)，乙于4月30日下午全部銷(xiāo)售給消費(fèi)者，取得零銷(xiāo)售額為117萬(wàn)元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷(xiāo)清單，甲給乙開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)甲購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬(wàn)。

　　乙商場(chǎng)繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

　　甲服裝廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)”的除外;

　　舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷(xiāo)售。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非(增值稅)應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　舉例：甲企業(yè)是剛材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷(xiāo)售，需要繳納增值稅。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　解釋?zhuān)喝绻麑ⅰ巴赓?gòu)”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(4)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)(5)，不作視同銷(xiāo)售處理;如果將外購(gòu)的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)，視同銷(xiāo)售。

　　【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購(gòu)的各項(xiàng)貨物中，不屬于視同銷(xiāo)售的有(　)。

　　A、用于個(gè)人消費(fèi)

　　B、用于投資

　　C、用于集體福利

　　D、用于建造廠房

　　答案：ACD

　　【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A、將自產(chǎn)的貨物用于投資

　　B、將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C、將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

　　D、將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓

　　答案：ABC

　　解析：(1)選項(xiàng)ABC視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納增值稅; (2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

　　【例題3】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，不征收增值稅。( )

　　答案：X

　　3、混合銷(xiāo)售

　　混合銷(xiāo)售，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　提示：依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅;以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。

　　舉例1：甲商場(chǎng)向A銷(xiāo)售2000元的空調(diào)同時(shí)向A收取100元安裝費(fèi)，銷(xiāo)售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，這項(xiàng)混合銷(xiāo)售繳納增值稅。

　　舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷(xiāo)售涂料，裝修服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷(xiāo)售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

　　稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

　　(3)具體規(guī)定：

　?、?gòu)氖逻\(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。

　?、陔娦啪旨敖?jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅;單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　?、奂{稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的征收營(yíng)業(yè)稅。

　?、芗{稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　提示：混合和兼營(yíng)銷(xiāo)售的區(qū)別

	混合銷(xiāo)售	兼營(yíng)
是否同時(shí)發(fā)生	同時(shí)發(fā)生	不一定
是否針對(duì)同一銷(xiāo)售對(duì)象	針對(duì)同一對(duì)象：①同一銷(xiāo)售行為；②價(jià)款來(lái)自同一買(mǎi)方	不一定：①同一納稅人；②價(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者
稅務(wù)處理	根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，合并征收一種稅	（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2）未分別核算：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是：

　　A、建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶(hù)提供裝飾服務(wù)。

　　B、汽車(chē)建造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶(hù)提供修理服務(wù)。

　　C、塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶(hù)提供安裝服務(wù)。

　　D、電信局為客戶(hù)提供電話(huà)安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話(huà)機(jī)。

　　答案：C

　　解析：根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。

　　【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為有( )。

　　A、郵局提供郵政服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品

　　B、商店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

　　C、汽車(chē)制造廠銷(xiāo)售汽車(chē)，又開(kāi)設(shè)門(mén)市部修理汽車(chē)

　　D、汽車(chē)修理廠修車(chē)并提供洗車(chē)服務(wù)

　　答案：BD

　　解析：(1)選項(xiàng)A：郵局提供郵政服務(wù)、郵局銷(xiāo)售集郵商品二者均征收營(yíng)業(yè)稅;(2)選項(xiàng)B：屬于混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅;(3)選項(xiàng)C：銷(xiāo)售汽車(chē)、修理汽車(chē)二者均征收增值稅，不屬于混合銷(xiāo)售行為;(4)選項(xiàng)D：屬于混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)修理廠的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅。

　　【例題3】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。( )

　　答案：×

　　4、增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;

　　(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù);

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù);

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品;

　　提示：郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(5)郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊;

　　提示：郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(6)單獨(dú)銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;

　　(7)縫紉業(yè)務(wù);

　　(8)對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅;

　　提示：經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(9)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅;

　　提示：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;

　　(10)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;

　　提示：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN(以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅;

　　(12)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅;

　　提示：納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　　(13)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

　　5、不征收增值稅的項(xiàng)目

　　(1)供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(3)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅;

　　(二)、提供加工、修理修配勞務(wù)又稱(chēng)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。

　　1、自2009年1月1日起，在中國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)(不包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè))，為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。但是，以下情形不繳納增值稅：

　　(1)油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　(2)非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，不繳納增值稅;

　　(3)油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)，不繳納增值稅;

　　(4)油氣田企業(yè)與其所屬非獨(dú)立核算單位之間以及其所屬非獨(dú)立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　2、納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　(三)進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　【例題1】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有(　)。

　　A、銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)

　　B、郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊

　　C、商店銷(xiāo)售集郵商品

　　D、納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)

　　答案：ACD

　　解析;本題考核增值稅的征稅范圍。要注意區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍劃分。郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定。下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有( )。

　　A、郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品

　　B、郵票廠印制郵票

　　C、納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的