2012年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法:其他相關(guān)稅收法律制度(21)


五、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)稅率:實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率
極數(shù) |
增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率 |
稅率(%) |
速算扣除系(%) |
1 |
不超過50%的部分 |
30 |
0 |
2 |
超過50%至l00%的部分 |
40 |
5 |
3 |
超過l00%至200%的部分 |
50 |
15 |
4 |
超過200%的部分 |
60 |
35 |
(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、計(jì)算公式
土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)
2、計(jì)算步驟
(1)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入(貨幣收入、實(shí)物收入)
(2)計(jì)算扣除項(xiàng)目
�、偃〉猛恋厥褂脵�(quán)支付的金額
�、陂_發(fā)土地的成本、費(fèi)用
�、坌陆ǚ考芭涮自O(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格
�、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
提示:與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括:營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。
(3)計(jì)算增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-扣除項(xiàng)目
(4)計(jì)算增值額÷扣除項(xiàng)目的比率
(5)計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額
【例題1】 某外商投資房地產(chǎn)開發(fā)公司于2008年12月將一座寫字樓整體轉(zhuǎn)讓給某單位,合同約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)為20 000萬元,公司按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅1 000萬元,印花稅10萬元。公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金為3 000萬元;投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為4 000萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1 200萬元(不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С�,也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明)。已知:該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。
解析:
(1)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為20000萬元
(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額:
①取得土地使用權(quán)所支付的金額為3000萬元
�、诜康禺a(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元
③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為:(3000+4000)×10%=700(萬元)
�、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為1000(萬元)
⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除為:(3000+4000)×20% =1400(萬元)
�、揶D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為:3000+4000+700+1000+1400=10100(萬元)
(3)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額:20000-10100=9900(萬元)
(4)計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率:9900÷10100≈98%
(5)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額:
應(yīng)納土地增值稅稅額=9900×40%-10100×5%=3455(萬元)
【例題2】2008年某國有商業(yè)企業(yè)利用庫房空地進(jìn)行住宅商品房開發(fā),按照國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金2 840萬元,繳納相關(guān)稅費(fèi)160萬元;住宅開發(fā)成本2 800萬元,其中含裝修費(fèi)用500萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬元(不能提供金融機(jī)構(gòu)證明);當(dāng)年住宅全部銷售完畢,取得銷售收入共計(jì)9 000萬元;繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加495萬元;繳納印花稅4.5萬元。已知:該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。計(jì)算該企業(yè)銷售住宅應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。
解析:非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅允許作為稅金扣除;非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不允許按照取得土地使用權(quán)所支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計(jì)數(shù)的20%加計(jì)扣除。
(1)住宅銷售收入為9000萬元
(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額:
�、偃〉猛恋厥褂脵�(quán)所支付的金額為:2840+160=3 000萬元
②住宅開發(fā)成本為2800萬元
�、鄯康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為:(3000+2800)×10%=580(萬元)
④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為: 495+4.5=499.5(萬元)
�、蒉D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為:3000+2800+580+499.5=6879.5(萬元)
(3)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額:9000-6879.5=2120.5(萬元)
(4)計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率:2120.5÷6879.5≈31%
(5)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額:
應(yīng)納土地增值稅稅額?2120.5×30%=636.15(萬元)
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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材變化分析
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