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2012年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法:其他相關(guān)稅收法律制度(21)

更新時(shí)間:2012-04-06 09:04:49 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  五、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)稅率:實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率

極數(shù)
增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率
稅率(%)
速算扣除系(%)
1
不超過50%的部分
30
0
2
超過50%至l00%的部分
40
5
3
超過l00%至200%的部分
50
15
4
超過200%的部分
60
35

  (二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1、計(jì)算公式

  土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

  2、計(jì)算步驟

  (1)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入(貨幣收入、實(shí)物收入)

  (2)計(jì)算扣除項(xiàng)目

 �、偃〉猛恋厥褂脵�(quán)支付的金額

 �、陂_發(fā)土地的成本、費(fèi)用

 �、坌陆ǚ考芭涮自O(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格

 �、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

  提示:與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括:營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。

  (3)計(jì)算增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-扣除項(xiàng)目

  (4)計(jì)算增值額÷扣除項(xiàng)目的比率

  (5)計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額

  【例題1】 某外商投資房地產(chǎn)開發(fā)公司于2008年12月將一座寫字樓整體轉(zhuǎn)讓給某單位,合同約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)為20 000萬元,公司按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅1 000萬元,印花稅10萬元。公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金為3 000萬元;投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為4 000萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1 200萬元(不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С�,也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明)。已知:該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

  解析:

  (1)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為20000萬元

  (2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額:

  ①取得土地使用權(quán)所支付的金額為3000萬元

 �、诜康禺a(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元

  ③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為:(3000+4000)×10%=700(萬元)

 �、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為1000(萬元)

  ⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除為:(3000+4000)×20% =1400(萬元)

 �、揶D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為:3000+4000+700+1000+1400=10100(萬元)

  (3)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額:20000-10100=9900(萬元)

  (4)計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率:9900÷10100≈98%

  (5)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額:

  應(yīng)納土地增值稅稅額=9900×40%-10100×5%=3455(萬元)

  【例題2】2008年某國有商業(yè)企業(yè)利用庫房空地進(jìn)行住宅商品房開發(fā),按照國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金2 840萬元,繳納相關(guān)稅費(fèi)160萬元;住宅開發(fā)成本2 800萬元,其中含裝修費(fèi)用500萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬元(不能提供金融機(jī)構(gòu)證明);當(dāng)年住宅全部銷售完畢,取得銷售收入共計(jì)9 000萬元;繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加495萬元;繳納印花稅4.5萬元。已知:該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。計(jì)算該企業(yè)銷售住宅應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

  解析:非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅允許作為稅金扣除;非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不允許按照取得土地使用權(quán)所支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計(jì)數(shù)的20%加計(jì)扣除。

  (1)住宅銷售收入為9000萬元

  (2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額:

 �、偃〉猛恋厥褂脵�(quán)所支付的金額為:2840+160=3 000萬元

  ②住宅開發(fā)成本為2800萬元

 �、鄯康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為:(3000+2800)×10%=580(萬元)

  ④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為: 495+4.5=499.5(萬元)

 �、蒉D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為:3000+2800+580+499.5=6879.5(萬元)

  (3)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額:9000-6879.5=2120.5(萬元)

  (4)計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率:2120.5÷6879.5≈31%

  (5)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額:

  應(yīng)納土地增值稅稅額?2120.5×30%=636.15(萬元)

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