會計職稱考試 初級會計實(shí)務(wù)考點(diǎn)：長期股權(quán)投資(3)

　　★ 考點(diǎn)三 權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會影響投資方的長投(易考點(diǎn))$lesson$

　　權(quán)益法下，開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”(受凈利潤的變動的影響)和“其他損益變動”(受除凈利潤以外的所有者權(quán)益變動的影響)三個明細(xì)賬戶。

　　【補(bǔ)充】

　　1.長期股權(quán)投資的成本：誰大以誰為準(zhǔn)

　　(初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”，成本按初始投資成本計量;“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”，成本為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額)

　　2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經(jīng)收回。編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　(1)購入時：

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=100000000×30%=30000000

　　借：長期股權(quán)投資――成本 30500000

　　貸：銀行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日確認(rèn)投資收益時：

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 3000000

　　貸：投資收益 3000000

　　(3)2008年12月31日確認(rèn)資本公積

　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動 1200000

　　貸：資本公積――其他資本公積 1200000

　　(4)2009年5月15日

　　借：應(yīng)收股利 1500000

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1500000

　　2009年6月15日

　　借：銀行存款 1500000

　　貸：應(yīng)收股利 1500000

　　(5)2010年1月20日轉(zhuǎn)讓時

　　借：銀行存款 50000000

　　貸：長期股權(quán)投資-成本 30500000

　　-損益調(diào)整 1500000(3000000-1500000)

　　-其他權(quán)益變動 1200000

　　投資收益 16800000

　　同時：

　　借：資本公積-其他資本公積 1200000

　　貸：投資收益 1200000

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