2012年中級會計實務 考點分析：第十九章(7)

　　第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表$lesson$

　　合并現(xiàn)金流量表是根據(jù)合并范圍內(nèi)的母公司和子公司現(xiàn)金流量表相加，然后將合并范圍內(nèi)現(xiàn)金的重復因素抵銷，得到合并現(xiàn)金流量表。

　　1.需要抵銷的項目

　　合并現(xiàn)金流量表是根據(jù)合并范圍內(nèi)的母公司和子公司現(xiàn)金流量表相加，然后將合并范圍內(nèi)現(xiàn)金的重復因素抵銷，得到合并現(xiàn)金流量表。編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：

　　(1)母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　【例17】甲公司向乙公司支付銀行存款1000萬元，取得乙公司60%的股份，實現(xiàn)企業(yè)合并。在年末編制合并現(xiàn)金流量表時，應編制抵銷分錄如下：

　　借：投資支付的現(xiàn)金 1000

　　貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 1000

　　(2)母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

　　【例18】子公司向母公司分配現(xiàn)金股利100萬元。應在合并工作底稿中編制抵銷分錄如下：

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 100

　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 100

　　(3) 母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算相應債權(quán)與債務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　【例19】母公司向子公司銷售商品117萬元(含稅)，貨款全部收到;子公司購入商品作為庫存商品入庫。則應編制如下抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 117

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 117

　　【2010年試題】甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到;該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為(　　)萬元。

　　A.300 B.700 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】由于銷售商品產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量為1170萬元，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額=1 000+170=1170(萬元)。

　　(4)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　【例20】母公司向子公司銷售商品117萬元(含稅)，貨款全部收到;子公司購入商品作為固定資產(chǎn)入賬。則應編制如下抵銷分錄：

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 117

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 117

　　2.合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映

　　合并現(xiàn)金流量表的編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題就是子公司為非全資的情況下，涉及到子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務包括：少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。為了便于企業(yè)集團合并財務報表使用者了解掌握企業(yè)集團現(xiàn)金流量的情況，有必要將與子公司少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的情況單獨予以反映。

　　對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

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