2012年初級經濟法：其他相關稅收法律制度(12)

　　第五節(jié)　印花稅法律制度$lesson$

　　一、印花稅的概念

　　印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。

　　二、印花稅納稅人和征稅范圍

　　(一)印花稅的納稅人

　　印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據人;領受人;使用人;各類電子應稅憑證的簽訂人。

　　1、立合同人：是指合同的(雙方)當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

　　提示：簽訂合同、書立產權轉移書據的各方當事人都是印花稅的納稅人。

　　2、在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

　　【例題】根據印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是(　)。(2008年)

　　A、合同的雙方當事人 B、合同的擔保人

　　C、合同的證人 D、合同的鑒定人

　　答案：A

　　解析：本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。其中立合同人是指合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

　　【例題2】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為( )。

　　A、甲企業(yè)和乙企業(yè) B、甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位

　　C、甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D、甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位

　　答案：A

　　(二)征稅范圍

　　1、經濟合同類(10類)：

　　購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。關注以下具體內容：

　　(1)購銷合同中：

　?、偌{稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅

　?、趯Πl(fā)電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。

　　提示：電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅

　　(2)建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。

　　(3)財產租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

　　(4)借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借;

　　提示：融資租賃合同屬于借款合同。

　　(5)技術合同

　　①技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同(這是“產權轉移書據”)。

　?、诩夹g咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。

　?、奂夹g服務合同的征稅范圍包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

　　2、產權轉移書據：財產所有權和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據。

　　(1)土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

　　(2)專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同是“產權轉移書據”

　　3、營業(yè)賬簿：

　　(1)資金賬簿。是反映生產經營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

　　(2)其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產以外的其他生產經營活動內容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務會計體系的生產經營用賬冊。

　　4、權利、許可證照：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　【例題1】根據印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有(　)。(2009年)

　　A、工商營業(yè)執(zhí)照 B、土地使用權出讓合同

　　C、土地使用證 D、商品房銷售合同

　　答案：ABCD

　　解析：本題考核印花稅的征稅范圍。根據規(guī)定，工商營業(yè)執(zhí)照和土地使用證，屬于權利、許可證照，征收印花稅;土地使用權出讓合同和商品房銷售合同，按照產權轉移書據征收印花稅。

　　【例題2】下列各項中，應按“產權轉移書據”稅目征收印花稅的有( )。

　　A、商品房銷售合同 B、土地使用權轉讓合同

　　C、專利申請權轉讓合同 D、專利權轉讓合同

　　答案：ABD

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