2012年中級會計實務 考點分析：第十九章(6)

　　【例14】假設A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2009年1月1日A公司以500000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設B公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預計凈殘值為零，并假設本年按12個月計提折舊。$lesson$

　?、?009年12月31日(交易當年)編制合并抵銷分錄如下：

　　a.將固定資產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：營業(yè)收入 500000

　　貸：營業(yè)成本 300000

　　固定資產(chǎn)――原價 200000

　　b.將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　c.抵銷所得稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(16萬×25%)40000

　　貸：所得稅費用 40000

　　B.正常使用年度的抵銷

　?、?010年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 40000

　　貸：未分配利潤――年初 40000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 40000

　　貸：未分配利潤――年初 40000

　　借：所得稅費用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　?、?011年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 80000

　　貸：未分配利潤――年初 80000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000

　　貸：未分配利潤――年初 30000

　　借：所得稅費用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　　③2012年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 120000

　　貸：未分配利潤――年初 120000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20000

　　貸：未分配利潤――年初 20000

　　借：所得稅費用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　　C.清理年度的抵銷

　?、僬Ｇ謇頃r的抵銷

　　2013年年末編制合并報表時的抵銷分錄(2013年12月31日報廢，清理收益計入營業(yè)外收入)

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：營業(yè)外收入(上年固定資產(chǎn)) 200000

　　借：營業(yè)外收入(上年固定資產(chǎn)――累計折舊) 160000

　　貸：未分配利潤――年初 160000

　　借：營業(yè)外收入(本年固定資產(chǎn)――累計折舊) 40000

　　貸：管理費用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000

　　貸：未分配利潤――年初 10000

　　借：所得稅費用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　?、诔谇謇頃r的抵銷

　　如果2013年年末未報廢清理，則2013年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 160000

　　貸：未分配利潤――年初 160000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000

　　貸：未分配利潤――年初 10000

　　借：所得稅費用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　　如果2014年年末未報廢清理，則2014年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 200000

　　貸：未分配利潤――年初 200000

　　如果2015年7月1日報廢清理，在年末編制合并報表時，不需要進行抵銷處理。

　?、厶崆扒謇頃r的抵銷

　　如果2012年12月31日提前進行了清理，則2012年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：營業(yè)外收入 200000

　　借：營業(yè)外收入 120000

　　貸：未分配利潤――年初 120000

　　借：營業(yè)外收入 40000

　　貸：管理費用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000

　　貸：未分配利潤――年初 30000

　　借：所得稅費用 30000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000

　　(3)內(nèi)部購入債券的抵銷

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