2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 考點(diǎn)分析：第十九章(1)

　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述$lesson$

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分(四表一注)：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表;(5)附注。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表按照編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別報(bào)表要求在初級(jí)會(huì)計(jì)掌握，合并報(bào)表要求在中級(jí)掌握。

　　二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

　　1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè);子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有以下特點(diǎn)：

　　(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，是“根據(jù)報(bào)表編制報(bào)表”。

　　(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法，如編制調(diào)整分錄、抵銷分錄。

　　2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。比如，甲公司投資于乙公司，持有的表決權(quán)資本為60%，在乙公司董事會(huì)9個(gè)成員中占有5個(gè)成員。則甲公司控制了乙公司，甲公司為母公司，乙公司為子公司。下面是控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用：

　　(1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　�、偻ㄟ^與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

　�、诟鶕�(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

　�、塾袡�(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　�、茉诒煌顿Y單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　(3)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　(4)母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。

　　【2008年試題】甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有(　)。(2008)

　　A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司 B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國家的子公司

　　C.發(fā)生重大虧損的子公司 D.與乙公司共同控制的合營公司

　　【答案】 ABC

　　【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，合并范圍的確定應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確認(rèn)，母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但能夠通過其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制的企業(yè)，應(yīng)該納入合并范圍。選項(xiàng)D為共同控制情況下沒有達(dá)到上述要求，不能納入合并范圍。

　　3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作

　　合并報(bào)表由母公司編制，從母公司角度說，應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作：

　　(1)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

　　(2)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間

　　(3)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資

　　(4)對(duì)子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算

　　4.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序如下：

　　(1)編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。

　　(2)取得子公司和母公司的報(bào)表，編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司報(bào)表和母公司報(bào)表，將調(diào)整后的母、子公司的報(bào)表金額相加，得到合計(jì)數(shù)。

　�、僬{(diào)整子公司報(bào)表的目的是統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策和將子公司的報(bào)表調(diào)整到母公司投資時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

　�、谡{(diào)整母公司報(bào)表的目的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表(實(shí)務(wù)中也可以直接按成本法編制)。如果編制合并報(bào)表時(shí)存在聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，則母公司與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)調(diào)整。

　　(3)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。

　　(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

　　(5)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。   2012會(huì)計(jì)職稱考試VIP無憂退費(fèi)班限額報(bào)名中

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