2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 輔導(dǎo)：第十六章(2)

　　第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理$lesson$

　　一、交易日外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　1.企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　2.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。下面具體說(shuō)明外幣業(yè)務(wù)的折算。

　　(1)外幣兌換

　?、儋u出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣(按銀行買入價(jià)折算)登記入賬，同時(shí)將付出的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例2】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元等于6.7元人民幣;當(dāng)日即期匯率(中間價(jià))為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――人民幣(實(shí)際收到金額)(100×6.7)670

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　?、谫I入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價(jià)折算)登記入賬，同時(shí)將收到的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例3】甲公司從銀行購(gòu)入100美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元等于6.9元人民幣;即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款――人民幣(實(shí)際支付金額)(100×6.9)690

　　(2)外幣購(gòu)銷

　?、倨髽I(yè)以外幣購(gòu)入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付(或應(yīng)付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購(gòu)入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例4】甲公司從境外購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬(wàn)美元(款項(xiàng)未付);關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬(wàn)元人民幣、增值稅為120萬(wàn)元，均已用人民幣支付。當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)(680+15) 695

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120

　　貸：應(yīng)付賬款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　銀行存款(15+120)135

　?、谄髽I(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣;對(duì)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例5】甲公司出口商品一批，共50萬(wàn)美元(款項(xiàng)已收)，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(50×6.8)340

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340

　　(3)外幣借款

　　企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　【例6】甲公司從銀行借入1000萬(wàn)美元(借期6個(gè)月)，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　貸：短期借款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　(4)接受外幣投資

　　根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)》 (工商外企字[2006]81號(hào))的規(guī)定，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。

　　【例7】甲公司接受外商投資，收到400萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(400×6.8)2720

　　貸：實(shí)收資本――外商(原幣×即期匯率)(400×6.8)2720

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