2012年中級會計實務輔導：長期負債資料(3)

　　借款費用$lesson$

　　(一)借款費用的內(nèi)容

　　1.借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，具體包括利息、折價溢價攤銷、輔助費用和匯兌差額。

　　2.借款費用確認的原則轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨(商品房、船舶)等資產(chǎn)。

　　(2)其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益(財務費用)。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意三個問題：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用開始資本化應同時具備的三個條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生。

　　(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　(1)暫停資本化的兩個條件

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　　(2)非正常中斷的判斷

　　非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程或生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。也就是說計劃以外的中斷屬于非正常中斷。

　　【例3】甲公司為建造一座辦公樓于2009年1月1日借入500萬元借款，借期2年，同日開工興建，2月1日支付工程款200萬元;從5月1日―8月31日工程因糾紛停工;9月1日重新開始，于2010年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。則：

　　資本化起點為2009年2月1日，終點為2010年12月31日，暫停資本化期間為2009年5、6、7、8四個月。

　　3.借款費用停止資本化

　　(1)理論標準：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益(財務費用)。

　　(2)具體形式：為了便于實際操作，通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化：

　?、俜腺Y本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

　?、谒徑ɑ蛘呱a(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　?、劾^續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　?、苜徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

　?、葙徑ɑ蛘呱a(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

　　⑥購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

　　【例4】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有( )。(2007年試題)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　A. 所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化

　　B. 固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化

　　C. 固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化

　　D. 所建造固定資產(chǎn)基本達到設(shè)計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

　　【答案】AD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，借款費用仍可資本化。

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