2012年初級會計實務輔導：政府補助收入(二)

　　二、政府補助的主要形式$lesson$

　　1.財政撥款。政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。

　　2.財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

　　財政貼息主要有兩種方式：

　　一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè);

　　二是財政將貼息資金撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

　　3.稅收返還。稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款、屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助，包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退等辦法向企業(yè)返還的流轉(zhuǎn)稅

　　除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助處理。

　　三、政府補助的核算

　　政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助以及與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助。

　　(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　1、政府補助的計量

　　(1)這類補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

　　(2)很少情況下，政府補助可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時的資產(chǎn)公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元人民幣)計量。

　　2、政府補助賬務處理

　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后期的收益。即應當先確認為遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入“營業(yè)外收入”。

　　【注】(1)遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。

　　(2)遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)。

　　(3)相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，尚未分配的遞延收益余額應當一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期收益，不再予以遞延。

　　會計核算時需要涉及“遞延收益”科目，該科目屬于“負債類”科目

　　1、本科目核算企業(yè)確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應在以后期間計入當期損益的政府補助。

　　2、本科目可按政府補助的項目進行明細核算。

　　3、遞延收益的主要賬務處理。

　　(1)企業(yè)收到或應收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　借：銀行存款(或其他應收款)

　　貸：遞延收益

　　(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，

　　借：遞延收益

　　貸：營業(yè)外收入

　　(3)相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益余額

　　借：遞延收益

　　貸：營業(yè)外收入

　　【例題1：教材例4-18】

　　20×1年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財政撥款(同日收到)要求用于購買大型科研設(shè)備1臺;并規(guī)定若有余額，留歸企業(yè)自行支配。20×1年2月1日，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需要安裝)，實際成本為480萬元，使用壽命為10年。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備。A企業(yè)的會計處理如下：

　　(1)20×1年1月1日實際收到財政撥款時：

　　借：銀行存款 5000000

　　貸：遞延收益 5000000

　　(2)20×1年2月1日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)4800000

　　貸：銀行存款 4800000

　　(3)該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益

　　每個月計提的折舊=4800000÷10÷12=40000元

　　借：研發(fā)支出 40000

　　貸：累計折舊 40000

　　每個月分配的遞延收益=5000000÷10÷12=41667元

　　借：遞延收益 41667

　　貸：營業(yè)外收入 41667

　　(4)20×9年2月1日出售該設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理 960000

　　累計折舊 3840000 ( 4800000÷10×8)

　　貸：固定資產(chǎn) 4800000

　　將剩余的遞延收入全部轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”

　　借：遞延收益1000000

　　貸：營業(yè)外收入 1000000 (50000000÷10×2)

　　【例題2，教材例4-19】20×6年1月1日，B企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當年12月31日，B企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款500萬元給與B企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分兩次支付。20×7年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×7年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。編制B企業(yè)有關(guān)政府補助的會計分錄。

　　(1)20×7年1月15日實際收到財政貼息

　　借：銀行存款 120000

　　貸：遞延收益 120000

　　(2)20×7年7月1日實際收到財政貼息

　　借：銀行存款 180000

　　貸：遞延收益 180000

　　(3)工程完工，開始分配遞延收益，每個月資產(chǎn)負債表日分配如下

　　借：遞延收益 2500 (300000/10/12)

　　貸：營業(yè)外收入 2500

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