2012年中級經濟法輔導：企業(yè)所得稅的應納稅(八)

　　(三)無形資產$lesson$

　　1、下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經營活動無關的無形資產;

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　2、無形資產的攤銷

　　(1)無形資產按照直線法攤銷;

　　(2)無形資產的攤銷年限不得少于10年;

　　(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。

　　(四)長期待攤費用

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

　　(2)租入固定資產的改建支出。

　　(3)固定資產的大修理支出。企業(yè)所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　�、傩蘩碇С鲞_到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。

　　②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　【例題1】長期待攤費用包括(　)。

　　A、已足額提取折舊的固定資產的改建支出

　　B、租入固定資產的改建支出

　　C、固定資產的大修理支出

　　D、固定資產日常修理支出

　　答案：ABC

　　【例題2】固定資產的大修理支出，是指同時符合下列(　)的支出。

　　A、修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上

　　B、發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上

　　C、經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途

　　D、修理后固定資產的使用年限延長2年以上

　　答案：AD

　　(五)投資資產

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

　　(六)存貨

　　1、存貨按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　(2)企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種(既不得使用后進先出的方法)。計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　(七)資產損失

　　資產損失是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：

　　(1)企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

　　(5)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。

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