2012年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

更新時(shí)間：2011-12-30 12:54:02 來(lái)源：|0

瀏覽

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式$lesson$

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率

　　提示：(1)采用差額(余額)計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目，考生應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。

　　(2)納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

　　二、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

　　【例題1】某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬(wàn)元;支付單位、個(gè)人存款利息100萬(wàn)元;(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬(wàn)元，債券的買入價(jià)為900萬(wàn)元;(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬(wàn)元;(4)吸收居民存款500萬(wàn)元。計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　解析：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅額法律制度規(guī)定，貸款業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額;債券等金融商品買賣以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額;銀行吸收居民存款，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

　　(1)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=600×5%=30(萬(wàn)元)

　　(2)債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額×用稅率=(1100-900)×5%=10(萬(wàn)元)

　　(3)手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=15×5%=0.75(萬(wàn)元)

　　該銀行第四季度應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額=30+10+0.75=40.75(萬(wàn)元)

　　【例題2】某地郵電局2009年7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳送函件收入9萬(wàn)元;電話、電傳收入3萬(wàn)元;銷售電信物品收入4萬(wàn)元;報(bào)刊發(fā)行收入5萬(wàn)元;銷售郵務(wù)物品收入2萬(wàn)元。計(jì)算該郵電局7月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　解析：(1)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊應(yīng)當(dāng)征收增值稅，而郵政部門銷售集郵商品、電信物品、郵務(wù)物品和報(bào)刊發(fā)行收入不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。郵電通信業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

　　(2)該郵電局7月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬(wàn)元)

　　【例題3】2009年11月，某音樂(lè)茶座門票收入2萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬(wàn)元，茶水、飲料、鮮花、小吃收入12萬(wàn)元;發(fā)生工資性支出1.8萬(wàn)元，水電費(fèi)以及外購(gòu)煙酒等支出3.6萬(wàn)元。已知：當(dāng)?shù)卣?guī)定的娛樂(lè)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。計(jì)算該音樂(lè)茶座11月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　解析：(1)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的各項(xiàng)其他費(fèi)用。員工工資支出和水電費(fèi)及外購(gòu)商品支出不能扣除。

　　(2)該音樂(lè)茶座11月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=(2+5+12)×20%=3.8(萬(wàn)元)

　　【例題4】2009年12月，某市某國(guó)際旅行社組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)。

　　1、甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元(人民幣，下同)。

　　旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票等費(fèi)用600元。

　　2、乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元。

　　計(jì)算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　解析：(1)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，旅行社在我國(guó)境內(nèi)組團(tuán)旅游，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額不是按收取的全部費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，而是以收取的全部費(fèi)用減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票費(fèi)等相關(guān)支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅行社組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)旅行社的旅游費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游業(yè)適用的營(yíng)業(yè)額稅稅率為5%。

　　(2)該旅行社12月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)]×5%=117600×5%=5880(元)

　　【例題5】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務(wù)、2009年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1、銷售普通住宅10套，面積共計(jì)1250平方米，每平方米售價(jià)為12000元;

　　2、銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計(jì)540平方米，每平方米售價(jià)為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費(fèi)每平方米為2000元;

　　3、出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元;

　　已知：銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;出租寫字樓適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，計(jì)算該房地產(chǎn)公司12月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　解析：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，銷售精裝修高檔公寓的裝修費(fèi)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額;出租寫字樓按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　(1)銷售住宅應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=1250×12000×5%=750000(元)

　　(2)銷售公寓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=540×20000×5%=540000(元)

　　(3)出租寫字樓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=60000×5%=3000(元)

　　(4)該房地產(chǎn)公司12月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)

　　【例題6】(2009年)某溫泉度假酒店是一家集餐飲、住宿和娛樂(lè)為一體的綜合性餐飲企業(yè)，酒店設(shè)有餐飲部、客房部、娛樂(lè)部等經(jīng)營(yíng)部門，各經(jīng)營(yíng)部門業(yè)務(wù)實(shí)行獨(dú)立核算。2008年6月酒店取得以下收入：

　　(1)餐飲收入150萬(wàn)元;

　　(2)住宿收入86萬(wàn)元;

　　(3)出租商業(yè)用房租金收入9萬(wàn)元;

　　(4)卡拉OK門票收入17萬(wàn)元、點(diǎn)歌費(fèi)收入6萬(wàn)元、臺(tái)位費(fèi)收入23萬(wàn)元、煙酒和飲料費(fèi)收入71萬(wàn)元。

　　已知：服務(wù)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。要求：(1)計(jì)算該酒店當(dāng)月餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額;

　　(2)計(jì)算該酒店當(dāng)月住宿收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額;

　　(3)計(jì)算該酒店當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額;

　　(4)計(jì)算該酒店當(dāng)月娛樂(lè)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　答案：(1)當(dāng)月餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=150×5%=7.5(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)月住宿收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=86×5%=4.3(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=9×5%=0.45(萬(wàn)元)

　　(4)當(dāng)月娛樂(lè)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(17+6+23+71)×20%=23.4(萬(wàn)元)