2012年中級會計實務(wù)輔導(dǎo)：資產(chǎn)減值資料(四)

　　總部資產(chǎn)計提減值$lesson$

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

　　企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：

　　1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　(1)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　(2)認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/P>

　　(3)比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　【例8】ABC公司系高科技企業(yè),擁有A、B和C三個資產(chǎn)組,在2010年末,這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元,沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線,預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年,采用年限平均法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品,并且受到市場歡迎,從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響,為此,ABC公司于2010年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。

　　在對資產(chǎn)組進行減值測試時,首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé),總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心,其中辦公大樓的賬面價值為300萬元,研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組,但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值,企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤�進行分?jǐn)?具體如下表所示。

　                                                                                                  單位:萬元

　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額,并將其與賬面價值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分)相比較,以確定相應(yīng)的減值損失。

　　考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組,因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為ABC整個企業(yè)),通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額,并將其與賬面價值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值)相比較,以確定相應(yīng)的減值損失。

　　假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定,企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額,計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%,計算過程如下表所示。

　　單位:萬元

　　根據(jù)上述資料,資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元,相應(yīng)的賬面價值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值)分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元,資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值,應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)84.5萬元和8萬元減值損失,并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分?jǐn)�。根�?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬元(84.5×112.5/4l2.5),導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元(84.5×300/412.5);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2.18萬元(8×150/550)，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值5.82萬元(8×400/550)。

　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394.18萬元和274.77萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為1207.50萬元(200+238.55+394.18+274.77+100),但其可收回金額為1440萬元,高于其賬面價值,因此，企業(yè)不必再進一步確認(rèn)減值損失。計提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 92.5

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――資產(chǎn)組B 61.45

　　――資產(chǎn)組C 5.82

　　――辦公樓(23.05+2.18)25.23

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