2012年中級經(jīng)濟法輔導(dǎo)：消費稅法律制度(五)

　　(三)復(fù)合計征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

　　【例題1】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)，銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價款300萬元(適用稅率25%)。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費稅為(　)。

　　A、945萬元

　　B、975萬元

　　C、1020萬元

　　D、1023萬元

　　答案：C

　　解析：本題考核銷售自產(chǎn)卷煙和雪茄煙應(yīng)納消費稅稅額的計算。銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬元);銷售自產(chǎn)雪茄煙應(yīng)納消費稅=300×25%=75(萬元);合計應(yīng)納消費稅=945+75=1020(萬元)。

　　【例題2】某酒廠為增值稅一般納稅人。 2005年4月銷售白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額為(　)元。

　　A、6229.92　　　B、5510

　　C、5000　　　　 D、4000

　　答案：C

　　解析：本題考核的是消費稅的復(fù)合計稅方式，該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額=14040/(1+17%)×25%+4000×0.5=5000元。

　　(四)計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、購膬r定率：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)

　?、趶?fù)合計稅：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　提示：從價定率的組成計稅價格公式推理過程：

　　(1)組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

　　(2)組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率

　　(3)組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=成本+利潤

　　(4)組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅比例稅率)

　　提示：公式中成本利潤率為消費稅法律規(guī)定的成本利潤率。非應(yīng)稅消費品：組成計稅價格=成本×(1+10%)

　　【例題1】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費品中，需要繳納消費稅的是(　)。

　　A、用于贊助的消費品

　　B、用于留作自用的消費品

　　C、用于廣告的消費品

　　D、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費品

　　答案：ABC

　　解析：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品實體的，不納消費稅;但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)繳納消費稅。

　　【例題2】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，納稅人不繳納消費稅的是( )。

　　A、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利

　　B、隨同應(yīng)稅消費品銷售而取得的包裝物作價收入

　　C、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　D、銷售應(yīng)稅消費品而收取的超過一年以上的包裝物押金

　　答案：C

　　2、委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格

　　(1)按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、購膬r定率：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-消費稅比例稅率)

　　②復(fù)合計稅：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實際成本;加工費為受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅。

　　解釋2：受托方(單位)為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。

　　【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是(　)元。

　　A、50000 　　　　B、60000

　　C、70000 　　　　D、63333.331

　　答案：C

　　解析：組成計稅價格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

　　3、進口的應(yīng)稅消費品組價(重點掌握)

　?、購膬r定率：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　?、趶?fù)合計稅：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　提示：關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

　　提示：進口關(guān)稅計算與進口消費稅、進口增值稅的關(guān)系表

　　【例題】某外貿(mào)進出口公司2009年3月進口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應(yīng)繳納的消費稅稅額為(　)萬元。

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　答案：D

　　解析：進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬元。

　　4、納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。

　　(1)卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案;

　　(2)其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

　　(3)進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

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