2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)：增值稅法主要內(nèi)容(6)

　　四、增值稅應(yīng)納稅額$lesson$

　　增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(一)一般納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售稅額的計(jì)算

　　1、當(dāng)期銷(xiāo)售稅額的確定

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率 或者 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　　(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問(wèn)題視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)。

　　(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(3)銷(xiāo)售額的范圍：向購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。

　　提示：價(jià)外費(fèi)用不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　?、俪羞\(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　【解釋2】銷(xiāo)售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷(xiāo)售額是否含增值稅。

　　在未明確的情況下，注意以下原則：

　　(1)商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅;

　　(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅;

　　(3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額的公式為：

　　(不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+13%或17%)

　　(1)、納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售行為無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷(xiāo)售額：

　?、偌{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　【例】：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2006年8月銷(xiāo)售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷(xiāo)售價(jià)格每件40元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。計(jì)算該商場(chǎng)8月增值稅銷(xiāo)售額。

　　【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定其銷(xiāo)售額。

　　本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場(chǎng)第三批銷(xiāo)售價(jià)格每件40元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷(xiāo)售價(jià)格(120元和100元)的平均售價(jià)確定銷(xiāo)售額，則該商場(chǎng)8月增值稅銷(xiāo)售額為：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　?、劢M成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：

　　A、不征消費(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)或組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤(rùn)率);即：成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算。

　　B、征收消費(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　解釋?zhuān)航M成計(jì)稅價(jià)格公式推理過(guò)程：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

　　(2)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　(3)組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)

　　(4)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅比例稅率)

　　C、進(jìn)口貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　(2)包裝物押金

　?、偌{稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，不并入銷(xiāo)售額;

　?、趯?duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，并按所包裝貨物的適用率銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　提示：從1995年6月1日起，除銷(xiāo)售啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷(xiāo)售額征稅。

　　(3)折扣銷(xiāo)售

　?、偕虡I(yè)折扣：如果折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　?、诂F(xiàn)金折扣：不得扣減銷(xiāo)售額

　　(4)以舊換新

　?、僖话銘?yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　?、趯?duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷(xiāo)售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購(gòu)金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺(tái)冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格為2340元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額。

　　【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，除稅法對(duì)金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷(xiāo)售額應(yīng)按照該貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定，即應(yīng)按銷(xiāo)售新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格，也就是新冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格2340元為基礎(chǔ)換算增值稅銷(xiāo)售額。

　　本例中，對(duì)收購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)活動(dòng)，盡管收購(gòu)舊冰箱與賣(mài)出新冰箱聯(lián)系在一起，同時(shí)收購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)中也有資金抵減，但從稅收角度來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能抵減增值稅銷(xiāo)售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷(xiāo)售額。另外，市場(chǎng)零售價(jià)格2340元是價(jià)款和增值稅合并定價(jià)，應(yīng)換算成不含增值稅的價(jià)格。

　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額為=[含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

　　(5)以物易物方式銷(xiāo)售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有(　)。

　　A、納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　B、納稅人以價(jià)格折扣方式銷(xiāo)售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　C、納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　D、納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物，購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　答案：BC

　　解析：本題考核增值稅特殊的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價(jià)格折扣方式銷(xiāo)售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤;納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，因此選項(xiàng)C的說(shuō)法錯(cuò)誤。

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