2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)：增值稅法主要內(nèi)容(3)

　　3、混合銷售$lesson$

　　混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　提示：依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅;以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。

　　舉例1：甲商場(chǎng)向A銷售2000元的空調(diào)同時(shí)向A收取100元安裝費(fèi)，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，這項(xiàng)混合銷售繳納增值稅。

　　舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

　　稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　(3)具體規(guī)定：

　?、?gòu)氖逻\(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　?、陔娦啪旨敖?jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅;單獨(dú)銷售無(wú)限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　?、奂{稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的征收營(yíng)業(yè)稅。

　?、芗{稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　提示：混合和兼營(yíng)銷售的區(qū)別

　　【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是：

　　A、建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

　　B、汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)。

　　C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)。

　　D、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)。

　　答案：C

　　解析：根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

　　【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為有( )。

　　A、郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

　　B、商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

　　C、汽車制造廠銷售汽車，又開(kāi)設(shè)門市部修理汽車

　　D、汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)

　　答案：BD

　　解析：(1)選項(xiàng)A：郵局提供郵政服務(wù)、郵局銷售集郵商品二者均征收營(yíng)業(yè)稅;(2)選項(xiàng)B：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅;(3)選項(xiàng)C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為;(4)選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)修理廠的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅。

　　【例題3】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。( )

　　答案：×

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